Амортизационная премия в налоговом учёте 2023

Премия учитывается в расходах периода, на который приходится начало амортизации объекта, а по капитальным вложениям в действующий объект — изменение его первоначальной стоимости. Это не отдельный налог и не льгота: организация просто раньше признаёт часть тех же расходов, которые иначе шли бы через амортизацию. Сумма налога за весь срок службы объекта не меняется, меняется только распределение по годам.

Применять премию или нет — решает сама организация. Решение фиксируют в учётной политике для целей налогообложения: если премия там не закреплена, бухгалтер её не начисляет. Отказ от премии оформляют изменением учётной политики, и на уже начисленные суммы это не влияет — пересчитывать прошлые периоды и восстанавливать премию не нужно.

Предел — 10 процентов первоначальной стоимости для основных средств первой, второй и с восьмой по десятую амортизационные группы. Для третьей–седьмой групп предел выше — 30 процентов. Это верхняя граница, а не обязательная величина: организация вправе применить меньший процент, в том числе разный для разных групп объектов, если так записано в учётной политике.

Для капитальных вложений в модернизацию и реконструкцию действуют те же пределы — 10 и 30 процентов от суммы таких расходов. Премию считают от суммы капитальных вложений, а не от остаточной стоимости объекта на момент реконструкции.

По новому объекту — в том же месяце, с которого начинается амортизация, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. По расходам на модернизацию и реконструкцию — на дату увеличения первоначальной стоимости объекта. Для этого достаточно ввести объект в эксплуатацию: полная оплата поставщику не требуется, поскольку расходы по налогу на прибыль признают в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта оплаты.

Дальше амортизируют не всю первоначальную стоимость, а разницу между ней и суммой премии. Эту разницу распределяют по месяцам исходя из срока полезного использования. В бухгалтерском учёте премии нет: там амортизируют полную стоимость, поэтому между двумя учётами возникает разница, которую отражают по правилам ПБУ 18/02.

Восстановить премию и включить её во внереализационные доходы нужно, если объект продали взаимозависимому лицу раньше чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию. Это правило касается и ранее признанной премии по капитальным вложениям в объект; пятилетний срок считают с момента ввода самого объекта в эксплуатацию. В остальных ситуациях обязанности восстанавливать премию Налоговый кодекс не устанавливает.

Восстановленная сумма увеличивает налоговую базу того периода, когда произошла продажа. На эту же сумму увеличивают остаточную стоимость объекта при определении результата от продажи, — иначе одна и та же сумма попала бы в расходы дважды.