Агент по налогу на прибыль иностранной организации
Коротко
Агент по налогу на прибыль иностранной организации — это российская компания или предприниматель, которые платят иностранному партнёру доход от источника в России и потому сами считают, удерживают и перечисляют налог в бюджет. Обязанность возникает, когда доход иностранной организации не связан с её работой через постоянное представительство в России: перечень таких доходов дан в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса, порядок удержания — в статье 310.
Кто именно становится агентом
Пункт 1 статьи 310 Налогового кодекса называет налоговыми агентами российские организации и индивидуальных предпринимателей, которые выплачивают доход иностранной организации. Предприниматели попали в эту норму с 1 января 2020 года: до этого обязанность лежала только на организациях, и Минфин в письмах подтверждал, что у ИП её нет.
Вторая возможная фигура — иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство. Такое представительство налог платит само, поэтому при выплате ему дохода российская сторона налог не удерживает. Право не удерживать подтверждают документами: уведомлением, что доход относится к этому представительству, и подтверждением его постановки на учёт в налоговой инспекции — например, выпиской из государственного реестра аккредитованных филиалов и представительств иностранных юридических лиц. Нотариальное заверение не нужно.
С каких выплат удерживают налог
- Дивиденды, которые иностранная организация получает от российской компании.
- Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау, товарные знаки.
- Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в России.
- Доходы от реализации недвижимости в России.
- Другие доходы из перечня пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса, не связанные с работой иностранной организации через постоянное представительство в России.
Что обязан сделать агент
Обязанности агента перечислены в подпункте 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса: исчислить налог, удержать его из дохода, который получает иностранная организация, и перечислить в бюджет. Дальше агент ведёт учёт начисленных и удержанных сумм по каждому налогоплательщику и представляет в налоговую инспекцию отчётность по этим суммам.
Ставку агент берёт из статьи 284 Налогового кодекса с учётом вида дохода. Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения для этого дохода предусмотрена пониженная ставка, налог считают по ней — при условии, что иностранная организация подтвердила своё право на такую ставку по статье 312 Налогового кодекса.
Бывает, что удержать налог из выплаты нельзя. Тогда агент обязан в течение одного месяца сообщить об этом в налоговую инспекцию: так предписывает подпункт 2 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса.
Как подтвердить право на соглашение
Пониженную ставку по соглашению об избежании двойного налогообложения применяют не автоматически. Иностранная организация должна представить агенту подтверждение того, что она является резидентом страны, с которой у России есть такое соглашение, — документ, выданный компетентным органом этой страны. Порядок и требования к документам задаёт статья 312 Налогового кодекса.
Если подтверждения нет, агент считает налог по ставке, установленной статьёй 284 Налогового кодекса, и перечисляет его в бюджет. Когда документы появятся позже, вопрос о возврате излишне удержанного налога решается уже в порядке, который предусмотрен главой 25 Налогового кодекса для таких ситуаций.
Частые вопросы
Я предприниматель и плачу иностранной компании за аренду её оборудования в России. Я налоговый агент?
Да. С 1 января 2020 года пункт 1 статьи 310 Налогового кодекса называет налоговыми агентами не только организации, но и индивидуальных предпринимателей. До этой даты Минфин в письмах указывал, что на ИП такая обязанность не возлагается.
У иностранного партнёра есть постоянное представительство в России. Удерживать налог?
Не удерживать налог можно, если выплачиваемый доход относится к постоянному представительству и иностранная организация представила уведомление о том, что доход относится к этому представительству, и документ о её постановке на учёт в налоговой инспекции. Само наличие представительства не освобождает от удержания по доходу, который к нему не относится.
Какие документы нужны, чтобы применить пониженную ставку по соглашению?
Подтверждение постоянного местонахождения в стране соглашения, заверенное её компетентным органом, и подтверждение фактического права на соответствующий доход. Документы представляют агенту до выплаты; условия применения соглашения проверяют по статье 312 Налогового кодекса. Без них налог считают по ставке статьи 284.
Что делать, если удержать налог из выплаты невозможно?
Если доход выплачен в неденежной форме, в том числе взаимозачётом, или денежной части недостаточно для удержания, агент перечисляет исчисленный налог, соответствующим образом уменьшив неденежный доход иностранной организации. В иных случаях невозможности удержать налог нужно письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию и о сумме задолженности в течение одного месяца — так требует подпункт 2 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса.
За какие доходы иностранной организации налог удерживают у источника?
За доходы из перечня пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса, не связанные с её работой через постоянное представительство в России: дивиденды, платежи за права на интеллектуальную собственность, аренду имущества, продажу недвижимости и другие позиции этого перечня.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Прежде чем удерживать налог, стоит посчитать, что останется у вас
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на сделке после всех налогов
Выплата иностранному партнёру с удержанием налога меняет экономику сделки: сумма, которую вы платите, и сумма, которую он получает, расходятся. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, включая налоги.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.