146 НК РФ НДС: объект налогообложения
Коротко
Статья 146 Налогового кодекса определяет, что облагается НДС. По пункту 1 объект возникает при реализации товаров, работ и услуг на территории России, при передаче имущественных прав, при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг, а также при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и при ввозе товаров. Пункт 2 перечисляет операции, которые объектом обложения не признаются.
Что признаётся объектом по пункту 1
Объект обложения НДС возникает при реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. Реализацией признаётся переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ и оказание услуг, в том числе по соглашению об отступном или новации. Безвозмездная передача товаров, работ и услуг для целей НДС приравнена к реализации.
Кроме того, объектом обложения являются передача имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию России. Перечень в пункте 1 статьи 146 закрытый: если операция не подпадает ни под одно из оснований, объекта НДС нет.
Операции, которые не образуют объект по пункту 2
- Обращение российской и иностранной валюты, кроме нумизматики.
- Передача имущества правопреемнику при реорганизации организации.
- Передача имущества некоммерческим организациям на уставную деятельность, не связанную с предпринимательством.
- Передача имущества в качестве инвестиционного вклада в уставный капитал обществ и товариществ.
- Передача имущества по концессионному соглашению.
- Передача участнику при выходе из общества имущества в пределах его первоначального взноса, а также распределение имущества ликвидируемого общества между участниками.
- Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества при выделе доли.
- Передача жилых помещений физическим лицам в рамках приватизации.
- Конфискация имущества, получение наследства, обращение в собственность бесхозных вещей, находок и кладов.
- Безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления.
- Операции по осуществлению майнинга цифровой валюты.
Реализация, место которой не Россия
Если товары, работы или услуги реализуются за пределами России, объекта обложения НДС не возникает. Место реализации определяют по статьям 147 и 148 НК РФ. При оказании услуг, местом реализации которых Россия не признаётся, налог не начисляют, а операцию отражают в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010812 — в графах 3 и 4 ставят прочерки.
Отдельно решается вопрос по услугам, связанным с майнингом. Сами операции по майнингу цифровой валюты объектом НДС не признаются. При этом аренда движимого имущества майнинговой инфраструктуры и предоставление вычислительной мощности в режиме реального времени, даже если оборудование находится за границей, облагаются НДС в России: место реализации определяется по месту деятельности продавца.
Аванс и отгрузка: две налоговые базы
Если покупатель перечислил предоплату в счёт будущей поставки, налоговая база возникает дважды: сначала с суммы аванса по расчётной ставке — 22/122 или 10/110, затем при отгрузке с полной стоимости. НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету после отгрузки по пункту 8 статьи 171 НК РФ.
Если оплата пришла после отгрузки, база определяется один раз — на день отгрузки. Момент определения базы устанавливает статья 167 НК РФ: это более ранняя из двух дат — день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты.
Частые вопросы
Облагается ли НДС безвозмездная передача товаров?
Да. Пункт 1 статьи 146 приравнивает безвозмездную передачу товаров, работ и услуг к реализации. Налог начисляют исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества.
Нужно ли сдавать декларацию по НДС, если в квартале были только операции без объекта?
Да. Декларацию сдают в установленный срок, заполняя раздел 7 и указывая соответствующий код операции. Это касается и операций, не признаваемых объектом по пункту 2 статьи 146, и операций, освобождённых от налогообложения по статье 149 НК РФ.
Возникает ли НДС при передаче имущества в уставный капитал?
Нет. Передача имущества в качестве инвестиционного вклада в уставный капитал не признаётся объектом обложения НДС. При этом ранее принятый к вычету НДС по передаваемому имуществу в установленных случаях нужно восстановить по статье 170 НК РФ.
Облагается ли НДС майнинг цифровой валюты?
Нет. Подпункт 27 пункта 2 статьи 146 прямо исключает операции по майнингу из объекта обложения. А вот аренда оборудования для майнинга и предоставление вычислительной мощности — облагаемые услуги.
Что делать, если операция не подпадает ни под пункт 1, ни под пункт 2 статьи 146?
Объекта НДС нет. Например, услуги оказаны за пределами России: местом реализации Россия не признаётся по статье 148 НК РФ. В декларации такую операцию отражают в разделе 7 с кодом 1010812.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
НДС в декларации не должен превращаться в сюрприз для собственника
Считаю юнит-экономику с налогами по каждой сделке
Разбираю, как НДС и другие налоги ложатся на каждый товар, услугу и канал продаж, и показываю, где выручка растёт, а маржа падает. Вы видите, сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции после всех расходов, включая налоги.
Это для собственников, которые хотят расти и проверить, не съедает ли рост прибыль. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.