146-ФЗ Налоговый кодекс: что устанавливает и кто плательщик

Кодекс — единственный федеральный документ, из которого берутся налоги, сборы и страховые взносы. По статье 1 законодательство о налогах и сборах состоит из кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах и страховых взносах. Законы субъектов о налогах и акты муниципалитетов о местных налогах принимаются на основании кодекса и не могут ему противоречить.

Статья 3 задаёт основные начала. Каждое лицо обязано платить только законно установленные налоги и сборы, налогообложение строится на всеобщности и равенстве, а при установлении налога учитывается фактическая способность человека его заплатить. Налоги должны иметь экономическое основание. Нельзя вводить налоги, которые нарушают единое экономическое пространство страны или мешают законной экономической деятельности.

При установлении налога определяются все элементы налогообложения: объект, база, ставка, период, порядок исчисления и срок уплаты. Если хотя бы один элемент не определён, налог не считается установленным.

Плательщиками налогов признаются организации и физические лица, на которых по кодексу возложена обязанность платить конкретный налог. Это правило статьи 19: статус плательщика привязан к объекту налогообложения, а не к названию компании или форме собственности.

Организации — это юридические лица, созданные по законодательству России, а также иностранные компании, их филиалы и представительства. Физические лица — граждане России, иностранцы и лица без гражданства. Индивидуальный предприниматель для налогового кодекса остаётся физическим лицом, но платит часть налогов по правилам для предпринимателей.

Один и тот же человек может быть плательщиком нескольких налогов сразу: например, НДФЛ с зарплаты, налога на имущество и транспортного налога. Отдельно кодекс вводит налоговых агентов — тех, кто исчисляет, удерживает и перечисляет налог за другого: так работодатель платит НДФЛ с зарплаты сотрудника.

Статья 23 перечисляет базовые обязанности: платить законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговых органах, вести учёт доходов, расходов и объектов налогообложения, представлять декларации и расчёты, выполнять требования об уплате налога и не препятствовать работе налоговых органов.

Отдельно закреплено, что сведения об открытии и закрытии счёта в российском банке налоговому органу передаёт банк, а об иностранных счетах налогоплательщик сообщает в случаях, предусмотренных валютным законодательством. За неисполнение обязанностей кодекс устанавливает ответственность — от штрафа за непредставление декларации до блокировки счёта.

Для предпринимателя кодекс — это рамка, в которой считается налог. Статья 54 требует исчислять налоговую базу по данным регистров бухгалтерского учёта и документально подтверждённых данных об объектах налогообложения. Ошибки в базе за прошлые периоды пересчитываются за период, в котором они допущены.

Если период ошибки установить невозможно, пересчёт делается за период, в котором её выявили. Пересчитать налог в текущем периоде можно и тогда, когда ошибка привела к переплате, — кроме случаев, когда ставка налога в периоде выявления выше ставки периода ошибки.

Выбор режима — УСН, патент, общий режим — это выбор правил из второй части кодекса. Поэтому прежде чем менять режим или структуру сделок, читают не только закон о конкретном налоге, но и общие нормы первой части: они определяют, как налоговая база считается и как налоговая проверяет расчёт.