Средняя себестоимость
Коротко
Средняя себестоимость — это оценка запасов, при которой все единицы одного вида стоят одинаково: цена единицы равна общей стоимости остатка и всех поступлений за период, делённой на общее количество. Списывают товары, сырьё и материалы по этой средней цене, а не по цене конкретной партии.
Что это за метод
Метод средней себестоимости усредняет закупки: дорогая и дешёвая партии одного товара перестают различаться, у каждой единицы одна цена. Отпуск в производство, продажу или списание идёт по этой цене, и в расходах оказывается средняя стоимость, а не стоимость самой ранней или самой поздней партии.
Так оценивают запасы в бухучёте: пункт 36 Федерального стандарта бухгалтерского учёта 5/2019 «Запасы», утверждённого приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, называет оценку по средней себестоимости среди способов оценки запасов при отпуске и продаже наравне с себестоимостью каждой единицы и ФИФО. В налоговом учёте способ закрепляют в учётной политике: статья 254 Налогового кодекса для материалов и статья 268 для товаров разрешают оценивать их по средней стоимости.
Формула расчёта
Средняя цена единицы = (стоимость остатка на начало периода + стоимость всех поступлений за период) / (количество в остатке + количество поступивших единиц). Дальше стоимость списания = средняя цена × количество выбывших единиц, а стоимость остатка на конец = средняя цена × оставшееся количество.
Считать можно двумя способами, и результат у них разный. Взвешенная оценка берёт все поступления за период целиком и даёт одну среднюю цену на весь период. Скользящая оценка пересчитывает среднюю после каждого поступления: до следующей поставки списывают по одной цене, после — по новой. Способ фиксируют в учётной политике, чтобы бухгалтер и собственник видели в отчётах одно и то же число.
Когда метод удобен, а когда мешает
Средняя себестоимость точна там, где партии одного товара взаимозаменяемы: крупа, крепёж, бумага, типовой товар на складе маркетплейса. Она сглаживает скачки закупочных цен: если партия подорожала, себестоимость продаж вырастет не сразу, а постепенно.
Метод мешает, когда единицы одного вида заметно различаются по цене и качеству: техника разных поколений, ювелирные изделия, вино урожая разных лет. Тогда средняя цена скрывает, что дорогая партия ещё лежит на складе, а продаётся дешёвая, и маржа по факту другая. В таких случаях оценку ведут по конкретным партиям или по ФИФО.
Метод влияет на налог на прибыль. При растущих закупочных ценах ФИФО списывает в расходы более дешёвые ранние партии, и налог выходит выше; средняя себестоимость оказывается между ФИФО и оценкой по последним партиям. Выбор способа — не бухгалтерская формальность, а решение, которое меняет сумму налога и прибыль в отчёте.
Средняя себестоимость и ФИФО
| Средняя себестоимость | ФИФО | |
|---|---|---|
| Цена единицы | Одна средняя на весь период или до следующего поступления | Цена той партии, которая пришла раньше |
| Скачок закупочных цен | Сглаживается, себестоимость продаж меняется плавно | Сразу виден: в расходы идут старые цены |
| Остаток на складе | Оценён по средней цене | Оценён по цене последних партий |
| Когда подходит | Товары взаимозаменяемы, партии не различить | Партии различимы, важен порядок списания |
Частые вопросы
Средняя себестоимость и средневзвешенная — это одно и то же?
Да. Средневзвешенная цена — то же усреднение: сумма стоимостей делится на суммарное количество. Приставка «взвешенная» подчёркивает, что каждая партия входит в расчёт со своим количеством, а не как равная доля.
Чем взвешенная оценка отличается от скользящей?
Взвешенная считает одну среднюю цену по всем поступлениям периода и применяет её ко всем списаниям. Скользящая пересчитывает среднюю после каждой поставки, поэтому списания до и после неё идут по разным ценам. Способ закрепляют в учётной политике.
Можно ли перейти со средней себестоимости на ФИФО?
Способ оценки запасов — элемент учётной политики. В бухучёте его меняют с начала года, а причины и последствия раскрывают в пояснениях к отчётности. В налоговом учёте смену способа по товарам и материалам проводят с начала нового налогового периода. Точный порядок перехода смотрят в учётной политике и в положениях по бухучёту.
Как средняя себестоимость влияет на налог на прибыль?
Стоимость списанных товаров и материалов попадает в расходы, которые уменьшают налог. Чем выше средняя цена в период роста закупок, тем больше расход и тем ниже налог. При падении цен всё наоборот: средняя цена выше рыночной, и расходы оказываются завышены по сравнению с оценкой по последним партиям.
Как считать среднюю себестоимость, если товар пришёл с разной стоимостью доставки?
В фактическую себестоимость запасов включают затраты на приобретение, в том числе на заготовку и доставку запасов до места их использования: это пункт 11 ФСБУ 5/2019. Поэтому в числитель формулы идёт цена товара вместе с доставкой и другими расходами на закупку, а не только счёт поставщика.
Подходит ли метод для маркетплейса?
Да, если товар типовой. Средняя цена сглаживает разные закупки одной модели, и себестоимость продаж в отчёте не прыгает. Но для решения о цене и скидке одной средней мало: нужна юнит-экономика по каждой продаже с комиссией, логистикой и возвратами.
Читать в журнале
Когда средняя цена скрывает убыточный товар
Чтобы видеть, сколько зарабатывает каждая позиция
Метод средней себестоимости даёт одну цену на весь склад, и по ней не видно, что часть позиций продаётся в минус, а общая выручка это прячет.
Я считаю юнит-экономику каждого товара и канала: сколько остаётся после себестоимости, комиссий, логистики, возвратов и налогов, и где точка безубыточности.