Понятие ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
Коротко
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах — это применение налоговых санкций (штрафов) к лицу, совершившему налоговое правонарушение, по основаниям и в порядке, установленным Налоговым кодексом. Налоговое правонарушение — виновно совершённое противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иного лица, за которое кодексом установлена ответственность (статья 106 НК РФ).
Что такое ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах — это разновидность юридической ответственности. Её меры установлены Налоговым кодексом: за налоговое правонарушение налагается налоговая санкция, то есть штраф. Основания и порядок привлечения к такой ответственности определяются исключительно Налоговым кодексом (пункт 1 статьи 108 НК РФ).
Налоговая ответственность носит дополнительный характер по отношению к обязанности уплатить налог. Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога, сбора или страховых взносов и пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ). Пеня при этом — не мера ответственности, а способ обеспечения обязанности по уплате налога.
Состав налогового правонарушения
- Субъект — лицо, на которое кодексом возложена обязанность и которое может нести ответственность: налогоплательщик, налоговый агент, иные лица. По статье 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к ответственности с шестнадцати лет.
- Объект — отношения по уплате налогов, сборов и страховых взносов, которые нарушены деянием.
- Объективная сторона — само противоправное деяние: действие или бездействие, нарушающее законодательство о налогах и сборах.
- Субъективная сторона — вина. Виновным лицо признаётся, если совершило деяние умышленно или по неосторожности (статья 110 НК РФ). Умысел — когда лицо осознавало противоправный характер действий и желало либо сознательно допускало вредные последствия. Неосторожность — когда лицо не осознавало противоправного характера действий либо вредного характера последствий, хотя должно было и могло это осознавать.
Основание и порядок привлечения
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ). Отсутствие любого элемента состава налогового правонарушения исключает ответственность (статья 109 НК РФ).
Лицо считается невиновным, пока его виновность не доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте правонарушения и виновности лица, обязаны налоговые органы; привлекаемое лицо свою невиновность доказывать не обязано. Неустранимые сомнения в виновности толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
Обстоятельства, исключающие ответственность
- Отсутствие события налогового правонарушения.
- Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
- Совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту совершения шестнадцатилетнего возраста.
- Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Чем налоговая ответственность отличается от пени и других видов ответственности
Пеня — способ обеспечения обязанности по уплате налога, а не мера ответственности. У налоговой санкции и пени самостоятельные цели, поэтому привлечение к ответственности не освобождает от уплаты пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ).
Привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает её должностных лиц при наличии оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (пункт 4 статьи 108 НК РФ). Административная ответственность за нарушения в сфере налогов и сборов установлена главой 15 КоАП РФ — в частности, статьями 15.3, 15.4, 15.6, 15.7, 15.8 КоАП РФ. Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации установлена статьёй 119 НК РФ.
Акты, устанавливающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Лицо привлекается за деяние, которое признавалось налоговым правонарушением на момент его совершения, кроме случаев, когда позднее принят акт, устраняющий ответственность (пункты 2 и 3 статьи 5 НК РФ).
Частые вопросы
Что считается налоговым правонарушением?
Виновно совершённое противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иного лица, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (статья 106 НК РФ).
Какие меры применяются за налоговое правонарушение?
Налоговые санкции — штрафы, предусмотренные Налоговым кодексом. Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности уплатить налог и пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ).
Кто доказывает вину?
Налоговый орган. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, а неустранимые сомнения толкуются в его пользу (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
Можно ли привлечь к ответственности дважды за одно и то же нарушение?
Нет. Никто не может быть привлечён повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (пункт 2 статьи 108 НК РФ).
Когда лицо освобождается от ответственности?
При отсутствии события правонарушения, отсутствии вины, совершении деяния лицом младше шестнадцати лет, а также по истечении срока давности привлечения к ответственности (статья 109 НК РФ).
Отвечает ли организация, если нарушение допустил её директор?
Привлечение организации к ответственности не освобождает её должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности при наличии соответствующих оснований (пункт 4 статьи 108 НК РФ).
Посчитать рядом
Когда нужно понять, чем грозит нарушение
Чтобы увидеть последствия в деньгах, а не только в статьях
Штраф, пени и доначисления складываются в сумму, которая влияет на бюджет и на решения собственника. Размер последствий виден в финансовой модели, а не в общих формулировках кодекса.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при разных сценариях, в том числе с учётом налоговых платежей и санкций.