Что такое налоговая ответственность
Коротко
Налоговая ответственность — это наложение на нарушителя налогового законодательства санкции, которую Налоговый кодекс устанавливает за налоговое правонарушение. Единственная форма такой санкции — денежное взыскание, то есть штраф (пункты 1 и 2 статьи 114 Налогового кодекса).
Налоговая ответственность это кратко
Ответственность наступает не за любую ошибку в расчётах, а за деяние, в котором есть все элементы состава налогового правонарушения. Нет хотя бы одного элемента — ответственности нет (статья 109 Налогового кодекса).
Штраф налагают только решением налогового органа, вступившим в силу. Без такого решения санкций быть не может (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса). Пока виновность не доказана в установленном порядке, лицо считается невиновным, и доказывать свою невиновность оно не обязано: обстоятельства нарушения и вину доказывает налоговая инспекция. Неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого лица (пункт 6 статьи 108).
Штраф — не единственный платёж при нарушении. Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности уплатить налог и пени (пункт 4 статьи 108 НК РФ). Пеня при этом мерой ответственности не является: это способ обеспечить исполнение обязанности по уплате налога (статьи 72 и 75 Налогового кодекса).
Понятие налоговой ответственности, её формы и виды
- Форма ответственности одна — штраф. Других налоговых санкций Налоговый кодекс не предусматривает (пункт 2 статьи 114).
- Размер штрафа зависит от вида нарушения: он задан в процентах от неуплаченной суммы налога или от дохода, а иногда кратно ставке налога (главы 16 и 18 Налогового кодекса).
- За одно и то же нарушение дважды не наказывают (пункт 2 статьи 108).
- За два и более разных нарушения штрафы взыскивают за каждое отдельно, менее строгий не поглощается более строгим (пункт 5 статьи 114).
- Ответственность организации не снимает административную, уголовную или иную ответственность её должностных лиц, если для неё есть основания (пункт 5 статьи 108 НК РФ).
За какие нарушения налагают штраф
Самые частые составы — просрочка декларации и неуплата налога. За декларацию, не поданную вовремя, штраф считают по статье 119 Налогового кодекса: 5 % суммы налога к уплате за каждый полный или неполный месяц просрочки, не больше 30 % этой суммы и не меньше 1 000 ₽ — минимальный штраф действует, даже если налог к уплате нулевой.
За неуплату или неполную уплату налога из-за занижения базы, неверного расчёта или других неправомерных действий штраф по статье 122 Налогового кодекса — 20 % неуплаченной суммы, а при умышленном деянии — 40 %.
Есть и другие составы: нарушение порядка постановки на учёт, непредставление сведений, грубое нарушение правил учёта доходов и расходов. Размер штрафа по каждому смотрят в соответствующей статье главы 16 Налогового кодекса.
Срок давности
Привлечь к ответственности можно в течение трёх лет. При просрочке декларации срок отсчитывают с момента совершения нарушения, при неуплате налога — со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором возникло нарушение.
Акты, которые устанавливают или отягчают ответственность, обратной силы не имеют: лицо отвечает за деяние, которое признавалось нарушением на момент его совершения (пункты 2 и 3 статьи 5 Налогового кодекса). Если позже ответственность смягчили, применяют смягчённую.
Что уменьшает и что увеличивает штраф
При хотя бы одном смягчающем обстоятельстве штраф уменьшают не меньше чем в два раза по сравнению с размером из статьи (пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса).
При обстоятельстве, отягчающем ответственность, штраф увеличивают на 100 % (пункт 4 статьи 114). Перечень отягчающих обстоятельств закрыт статьёй 112 Налогового кодекса, и повторность нарушения среди них есть.
Частые вопросы
Налоговая ответственность и административная — это одно и то же?
Нет. Штрафы за налоговые правонарушения устанавливает Налоговый кодекс, а Кодекс об административных правонарушениях — за свои составы. При этом Конституционный Суд в определении от 05.07.2001 № 130-О отнёс штрафные санкции налоговых органов к мерам административно-правового характера.
Могут ли за одно нарушение оштрафовать и организацию, и директора?
Да. Ответственность организации не освобождает её должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, если для неё есть основания (пункт 5 статьи 108 НК РФ). Но дважды за одно и то же налоговое правонарушение не наказывают.
Пеня — это налоговая санкция?
Нет. Пеня обеспечивает исполнение обязанности по уплате налога и мерой ответственности не считается. Поэтому, даже когда от ответственности освободили, пени платить всё равно придётся.
Когда штраф можно снизить?
При смягчающих обстоятельствах — не меньше чем в два раза. Перечень таких обстоятельств в статье 112 Налогового кодекса открыт, и суд или инспекция могут признать смягчающими обстоятельства, которые в нём прямо не названы.
Сколько лет хранят возможность привлечь к ответственности?
Три года. Точку отсчёта выбирают по виду нарушения: для просроченной декларации — момент нарушения, для неуплаты налога — день после окончания налогового периода, в котором оно возникло.
Когда проверка уже идёт
Чтобы видеть, во что обойдётся нарушение и как его исправить
Штраф по статье 122 считается от неуплаченной суммы, а по статье 119 — от налога по декларации, поэтому цена ошибки зависит от того, как устроены выручка, расходы и платежи.
Я собираю юнит-экономику и финансовую модель бизнеса: по ним видно, какая часть выручки уходит на налоги и штрафы и что останется на счету после доплаты.