Первоначальная стоимость основных средств это
Коротко
Первоначальная стоимость основных средств — это сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию. Так её определяет пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса: в стоимость входит не только цена по договору, но и всё, без чего объект нельзя запустить в работу.
Из чего складывается первоначальная стоимость
В налоговом учёте перечень расходов в пункте 1 статьи 257 НК открытый: закон называет основные группы затрат, но не закрывает список. Логика одна — в стоимость попадает всё, что доводит объект до рабочего состояния.
В бухгалтерском учёте ориентир другой: первоначальную стоимость определяют по общей сумме капитальных вложений в объект (пункт 12 ФСБУ 6/2020), а их состав раскрыт в пункте 10 ФСБУ 26/2020. На практике суммы в бухгалтерском и налоговом учёте чаще всего совпадают, но расхождения бывают, и главное из них — НДС.
Что включается в стоимость
- Цена приобретения или изготовления по договору.
- Таможенные пошлины и сборы, если объект импортный.
- Доставка, погрузка и разгрузка, страхование в пути.
- Монтаж, сборка и пусконаладочные работы.
- Вознаграждение посредникам и консультантам, связанное с покупкой объекта.
- Зарплата и страховые взносы работников, занятых установкой или доведением объекта до готовности: Минфин подтвердил это письмом от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36839.
- В бухгалтерском учёте — признанное оценочное обязательство по будущему демонтажу и утилизации объекта; в налоговом учёте состав стоимости определяют отдельно по статье 257 НК.
Что в стоимость не входит
- Входной НДС и акцизы — кроме случаев, когда вычет НДС не применяется (пункт 1 статьи 257 НК).
- Текущий ремонт после ввода объекта в эксплуатацию: это отдельный расход.
- Общехозяйственные расходы, не связанные с приобретением объекта.
- Обучение персонала работе с оборудованием после ввода в эксплуатацию.
- В налоговом учёте первоначальную стоимость уменьшают на расходы, осуществлённые за счёт бюджетных средств целевого финансирования.
Как рассчитать первоначальную стоимость
Формула простая: первоначальная стоимость — это сумма всех затрат, которые довели объект до рабочего состояния. Складывают цену по договору без возмещаемых налогов и относящиеся к объекту расходы на доставку, монтаж и подготовку к работе. В бухгалтерском учёте при наличии оснований добавляют признанное оценочное обязательство по демонтажу; налоговую стоимость определяют отдельно.
Расчёт первоначальной стоимости основных средств сводится к одной сумме: в первоначальную стоимость включают расходы, относящиеся к приобретению и подготовке объекта к использованию. Остальные затраты учитывают по правилам соответствующего учёта. Отдельные позиции не разбрасывают по текущим расходам, иначе объект встанет на учёт заниженным, а прибыль и налог на прибыль окажутся завышенными.
Для оборудования формула та же: цена станка плюс всё, что нужно, чтобы он начал выпускать продукцию. Пока станок не смонтирован, он не готов к использованию, и расходы на монтаж обязаны войти в его стоимость.
Отдельный случай — объект собственного производства. По статье 257 НК его первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, посчитанная по пункту 2 статьи 319 НК, увеличенная на сумму акцизов, если объект подакцизный.
Если объект получен безвозмездно или в обмен на другое имущество, стоимость определяют по рыночной цене аналогичных объектов. Рыночную цену безвозмездно полученного объекта определяют по правилам статьи 105.3 НК; подтвердить её можно документально — прайсами, договорами на аналогичные объекты, сведениями из открытых источников — либо отчётом независимого оценщика, на выбор налогоплательщика.
Первоначальная стоимость основных фондов
В учёте и в законах говорят об основных средствах, а «основные фонды» — привычное слово из экономики и производства. Это те же станки, здания, машины и оборудование, которые служат бизнесу больше года. Поэтому первоначальная стоимость основных фондов считается так же, как и стоимость основных средств: сумма затрат на приобретение и доведение объекта до рабочего состояния.
При расчёте первоначальной стоимости основных средств учитывают цену и расходы на подготовку объекта к работе. Бухгалтерскую и налоговую стоимость считают по соответствующим правилам: например, признанное оценочное обязательство по демонтажу относится к бухгалтерскому расчёту. Разницы в расчёте нет, разница только в словах.
Поэтому, когда нужно определить первоначальную стоимость основных фондов, смотрят на те же документы, что и по основным средствам: договор, накладные, акты монтажа и пусконаладки, таможенные декларации. В налоговом учёте результат сверяют с пунктом 1 статьи 257 НК, в бухгалтерском — с пунктом 12 ФСБУ 6/2020.
Что с НДС
Если организация платит НДС и использует объект в облагаемой деятельности, входной налог принимают к вычету и в первоначальную стоимость не включают. Если права на вычет нет, НДС становится частью стоимости. Это одна из самых частых точек расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом.
Когда стоимость меняется
В налоговом учёте первоначальная стоимость меняется только в случаях, прямо названных в пункте 2 статьи 257 НК: при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации объекта. Переоценка для целей налога на прибыль не учитывается: ни первоначальная стоимость, ни амортизация от неё не меняются.
В бухгалтерском учёте переоценка допускается по ФСБУ 6/2020 и меняет отражаемую стоимость объекта. Именно бухгалтерская стоимость после переоценки влияет на налог на имущество.
Текущий ремонт и обслуживание стоимость не увеличивают. Ошибка в первоначальной стоимости тянет за собой ошибку во всей цепочке: в амортизации, налоге на прибыль, налоге на имущество и в финансовом результате.
Повышающий коэффициент 2
С 01.01.2025 налогоплательщик вправе учитывать расходы на приобретение отдельного российского оборудования с коэффициентом 2 при формировании первоначальной стоимости. Это оборудование из единого реестра российской радиоэлектронной продукции, относящееся к сфере искусственного интеллекта, из единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных либо из перечня российского высокотехнологичного оборудования, утверждённого распоряжением Правительства от 20.07.2023 № 1937-р. До 2025 года в этих случаях применяли коэффициент 1,5.
Коэффициент увеличивает амортизацию и снижает налог на прибыль, поэтому право на него стоит проверять до того, как объект введён в работу.
Частые вопросы
Чем первоначальная стоимость отличается от остаточной и рыночной?
У одного объекта одновременно три оценки. Первоначальная отвечает на вопрос, сколько стоило приобретение и подготовка к работе; в налоговом учёте она меняется только при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации, а в бухгалтерском — ещё и при переоценке. Остаточная показывает, сколько ещё не самортизировано, и уменьшается каждый месяц. Рыночная показывает, за сколько объект можно продать сейчас, и меняется вслед за рынком.
От чего зависит определение первоначальной стоимости основных средств?
От способа, которым объект попал в бизнес, и от состава затрат до ввода в работу. При покупке основа — цена договора плюс сопутствующие расходы, при строительстве подрядным способом — платежи подрядчикам и затраты заказчика, при хозяйственном — материалы, зарплата строителей со взносами и амортизация техники, при безвозмездном получении — рыночная цена по правилам статьи 105.3 НК. Ещё один фактор — НДС: есть ли право на вычет.
Включается ли госпошлина за регистрацию в первоначальную стоимость?
В статье 257 НК госпошлина прямо не названа, а перечень расходов открытый. Решают по логике нормы: если без этой выплаты объект нельзя ввести в работу, расход относится к первоначальной стоимости. Спорные случаи лучше подтвердить документами и письменной позицией Минфина по вашей ситуации.
Включаются ли проценты по кредиту на покупку оборудования?
В налоговом учёте проценты по кредиту всегда учитываются в составе внереализационных расходов (статьи 265 и 269 НК) и первоначальную стоимость не увеличивают — ни до, ни после ввода в эксплуатацию, выбора здесь нет. В бухгалтерском учёте проценты по заёмным средствам, привлечённым на создание инвестиционного актива, включаются в его стоимость до признания объекта основным средством. Поэтому суммы в двух учётах могут разойтись.
Можно ли списать затраты на монтаж отдельно от стоимости станка?
Нет, если монтаж нужен, чтобы станок начал работать. Расходы на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию, входят в его первоначальную стоимость. Отдельно списывают только ремонт и обслуживание после ввода в эксплуатацию.
Как определить первоначальную стоимость основных фондов при строительстве хозяйственным способом?
В стоимость входят материалы, зарплата строителей со страховыми взносами и амортизация техники, занятой на стройке. При подрядном способе — все платежи подрядчикам и затраты заказчика. Подтверждают сумму сметой, актами выполненных работ и накладными.
Зачем собственнику следить за первоначальной стоимостью?
Она определяет ежемесячную амортизацию, а значит, себестоимость, налог на прибыль и налог на имущество. Заниженная стоимость даёт завышенную прибыль и лишний налог, завышенная — риск доначислений при проверке. Поэтому стоимость проверяют до ввода объекта, а не после.
Посчитать рядом
Когда стоимость оборудования меняет картину прибыли
Чтобы видеть, как новая техника отразится на деньгах
Амортизация нового оборудования на годы вперёд ложится в себестоимость и уменьшает прибыль. Окупится ли объект, видно только в финансовой модели: сколько он принесёт выручки и как это отразится на деньгах.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами после покупки оборудования, ещё до подписания договора.