Первоначальная стоимость это простыми словами
Коротко
Первоначальная стоимость — это сумма всех затрат, без которых объект нельзя ввести в работу, зафиксированная в момент постановки на учёт. В неё входит не только цена в договоре, но и доставка, монтаж, пусконаладка, пошлины и невозмещаемые налоги. От первоначальной стоимости считают амортизацию; налог на имущество и финансовый результат от выбытия объекта определяют по остаточной (балансовой) стоимости.
Почему не цена из договора
Станок куплен, но не смонтирован — он ещё не готов к работе. Поэтому в стоимость попадает всё, что доводит объект до рабочего состояния: перевозка, погрузка, сборка, наладка, услуги посредников. Считать только цену поставщика — самая частая ошибка, и она тянет за собой ошибку во всех дальнейших расчётах: в амортизации, себестоимости, налоге на прибыль и налоге на имущество.
В бухгалтерском учёте порядок задают ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые с 1 января 2022 года заменили ПБУ 6/01. По пункту 12 ФСБУ 6/2020 объект принимают к учёту по общей сумме капитальных вложений в него, а перечень таких затрат приведён в пункте 10 ФСБУ 26/2020. В налоговом учёте то же правило записано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса: сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за вычетом НДС и акцизов.
Что входит в первоначальную стоимость
- Сумма, уплаченная поставщику по договору, за вычетом возмещаемых налогов — НДС к вычету в стоимость не идёт.
- Доставка, погрузка и разгрузка, страхование в пути.
- Монтаж, сборка, пусконаладочные работы.
- Таможенные пошлины и сборы, если объект импортный.
- Невозмещаемые налоги и государственные пошлины.
- Услуги посредников, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой.
- Проценты по кредиту или займу: в бухгалтерском учёте проценты, непосредственно связанные с приобретением или созданием инвестиционного актива, включают в его стоимость по правилам ПБУ 15/2008; в налоговом учёте они в первоначальную стоимость не входят и учитываются в составе внереализационных расходов.
- Зарплата и страховые взносы работников, занятых созданием объекта, и амортизация техники, задействованной в работах.
- Оценочное обязательство по будущему демонтажу и утилизации объекта.
Что в неё не входит
Общехозяйственные расходы в стоимость не попадают, если они не связаны с приобретением именно этого объекта. Не включают затраты на обучение персонала работе с оборудованием после ввода в эксплуатацию и суммы, которые компания потом возместит, — прежде всего НДС к вычету.
Если объект куплен за валюту, стоимость пересчитывают в рубли: в части перечисленного аванса — по курсу на дату аванса, в остальной части — по курсу на дату принятия объекта к учёту. Впоследствии стоимость объекта из-за изменения курса не пересчитывают.
Чем отличается от остаточной и рыночной
| На какой вопрос отвечает | Когда меняется | |
|---|---|---|
| Первоначальная | Сколько объект стоил на входе | При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации или переоценке |
| Остаточная | Сколько ещё не самортизировано | Ежемесячно, по мере начисления амортизации |
| Рыночная | За сколько можно продать сейчас | Постоянно, вслед за рынком |
Как считается при разных способах поступления
При покупке за плату складывают все затраты из списка выше. При изготовлении своими силами в стоимость относят материалы, амортизацию задействованных основных средств, зарплату и страховые взносы работников, а также общехозяйственные и иные расходы, непосредственно связанные с изготовлением, — но только если их можно однозначно отнести именно к этому объекту, а не к производству в целом.
Если объект получили безвозмездно или нашли при инвентаризации, его оценивают по рыночной стоимости на дату принятия к учёту, а сверху добавляют расходы на доставку и доведение до пригодного состояния. При вкладе в уставный капитал берут денежную оценку, согласованную учредителями, и в обществе с ограниченной ответственностью она не может превышать стоимость по заключению независимого оценщика. При обмене стоимость определяют по ценностям, которые компания передаёт взамен, — по цене, по которой она обычно их продаёт; если эту цену определить нельзя, берут рыночную стоимость аналогичных объектов.
Частые вопросы
Чем первоначальная стоимость отличается от балансовой?
В балансе основное средство, оцениваемое по первоначальной стоимости, показывают за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Первоначальная стоимость остаётся в учётных регистрах и не уменьшается каждый месяц.
Меняется ли первоначальная стоимость после ввода в эксплуатацию?
По общему правилу нет. Она меняется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации или переоценке объекта.
Включается ли НДС в первоначальную стоимость?
НДС к вычету не включают: в налоговом учёте стоимость определяют за вычетом НДС и акцизов. Если вычет компании не положен, налог становится невозмещаемым и входит в стоимость объекта.
Что делать с процентами по кредиту на покупку оборудования?
В бухгалтерском учёте проценты, непосредственно связанные с приобретением или созданием инвестиционного актива, включают в его стоимость по правилам ПБУ 15/2008. В налоговом учёте проценты в первоначальную стоимость не включают — их учитывают как внереализационный расход.
Включать ли зарплату работников, которые собирали объект?
Да. Зарплата и страховые взносы работников, занятых капитальными вложениями, входят в стоимость по пункту 10 ФСБУ 26/2020, если их можно отнести именно к этому объекту.
Как оценить объект, полученный в дар?
По рыночной стоимости на дату принятия к учёту, плюс расходы на доставку и доведение до пригодного к использованию состояния.
Читать в журнале
Когда от стоимости объекта зависят амортизация, налоги и прибыль
Чтобы видеть, что объект делает с деньгами компании
Стоимость объекта — только начало. Дальше он годами тянет амортизацию, налог на имущество и расходы на обслуживание, а приносить может меньше, чем кажется.
Я собираю юнит-экономику и финансовую модель бизнеса, где видно, что станет с прибылью и деньгами после покупки, ещё до того как объект встанет на учёт.