Первоначальная стоимость основных средств это стоимость сформированная в момент их
Коротко
Первоначальная стоимость основных средств — это стоимость, сформированная в момент их приобретения, сооружения, изготовления и доведения до состояния, в котором объект пригоден к использованию. В неё входят цена поставщика без возмещаемых налогов, доставка, монтаж, пусконаладка, пошлины и услуги посредников. Эта сумма становится базой для амортизации и налога на прибыль.
Из чего складывается стоимость в момент постановки на учёт
В налоговом учёте правило задаёт пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса: первоначальная стоимость — сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования, за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, прямо названных в кодексе. Перечень не закрыт, поэтому в стоимость попадает всё, без чего объект не начнёт работать.
В бухгалтерском учёте ориентир другой: первоначальная стоимость равна общей сумме капитальных вложений в объект по пункту 12 ФСБУ 6/2020, а состав этих вложений раскрывает ФСБУ 26/2020. Практический итог тот же: цена в договоре — только начало суммы.
Станок, купленный и стоящий в цеху без монтажа, ещё не готов к работе. Поэтому доставка, погрузка и разгрузка, страхование в пути, сборка и пусконаладка входят в стоимость, а не списываются отдельно. Зарплата и страховые взносы работников, занятых установкой, тоже часть стоимости — это подтверждает письмо Минфина от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36839.
Что входит в стоимость, а что нет
| Расход | Входит |
|---|---|
| Цена приобретения или изготовления без возмещаемых налогов | Да |
| Таможенные пошлины и сборы | Да |
| Доставка, монтаж, пусконаладка | Да |
| Вознаграждение посредникам и консультантам по покупке | Да |
| Зарплата и взносы работников, занятых установкой | Да |
| Оценочное обязательство по демонтажу и утилизации | В бухучёте — да, в налоговом учёте — нет |
| Текущий ремонт после ввода в эксплуатацию | Нет |
| НДС к вычету | Нет |
| Обучение персонала работе с оборудованием после ввода | Нет |
Какая стоимость используется при постановке основных средств на учёт
На счёт 01 объект ставят по первоначальной стоимости: это та сумма, которая сформировалась к моменту готовности. Она фиксируется один раз и дальше меняется только в названных законом случаях.
Остаточная стоимость — это первоначальная минус накопленная амортизация, она уменьшается каждый месяц. Рыночная показывает, за сколько объект можно продать сейчас. При постановке на учёт нужна именно первоначальная: она становится базой для амортизации. Налог на имущество организаций считают по среднегодовой стоимости недвижимости, а для отдельных объектов — по кадастровой стоимости. Движимое имущество не облагается этим налогом.
Если расчёты шли в валюте, сумму пересчитывают в рубли по курсу на дату отражения поступления. Дальше эта сумма не корректируется — ни при изменении курса, ни при сдвиге срока ввода в эксплуатацию.
Особые случаи
- Собственное производство: первоначальная стоимость равна стоимости готовой продукции по пункту 2 статьи 319 Налогового кодекса, увеличенной на акцизы для подакцизных объектов.
- Безвозмездно полученное имущество: в налоговом учёте исходят из признаваемого дохода, оценённого по рыночной цене, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны. Для излишков, выявленных при инвентаризации, исходят из признаваемого дохода; расходы на доведение до готовности учитывают дополнительно.
- Вклад в уставный капитал: в бухучёте — денежная оценка, согласованная учредителями, не выше оценки независимого оценщика; для налога на прибыль — остаточная стоимость по данным налогового учёта вкладчика.
- Обмен: стоимость переданных ценностей по цене обычной продажи, а если её определить нельзя — рыночная стоимость аналогичных объектов.
- Предмет лизинга: сумма расходов лизингодателя на приобретение, доставку и доведение до готовности, без налогов, подлежащих вычету или учтённых в расходах.
Когда стоимость меняется
Пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса называет основания: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация и иные аналогичные случаи. Меняется она независимо от размера остаточной стоимости.
К таким работам относят изменение технологического или служебного назначения объекта, его повышенные нагрузки и новые качества. Реконструкция — переустройство с улучшением производства и ростом технико-экономических показателей. Техническое перевооружение — внедрение новой техники, механизация и замена изношенного оборудования.
В бухгалтерском учёте существенные затраты на ремонт и регулярные обязательные осмотры, без которых объект нельзя эксплуатировать, тоже увеличивают первоначальную стоимость. Переоценка её меняет: накопленную амортизацию пересчитывают тем же коэффициентом, чтобы остаточная стоимость после переоценки равнялась переоценённой стоимости.
Частые вопросы
Входит ли НДС в первоначальную стоимость?
Нет, если налог принимают к вычету: статья 257 Налогового кодекса прямо исключает его из суммы. Когда вычета нет, налог учитывают в стоимости — так же поступают плательщики на упрощённой системе со ставками 5 % или 7 % по покупкам для операций из подпункта 8 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.
Включают ли проценты по кредиту на покупку объекта?
В налоговом учёте нет: проценты по любым кредитам и займам, включая взятые на покупку конкретного объекта, списывают как внереализационный расход и в первоначальную стоимость не включают. В бухгалтерском учёте проценты по займу, привлечённому для приобретения инвестиционного актива, включают в его стоимость.
Можно ли включить в стоимость обучение персонала?
Нет. Обучение работе с оборудованием после ввода в эксплуатацию — самостоятельный расход, стоимость объекта оно не увеличивает.
Чем первоначальная стоимость отличается от восстановительной?
Первоначальная складывается при поступлении объекта. Восстановительная появляется после переоценки и показывает стоимость объекта в ценах на дату переоценки.
Что будет, если занизить стоимость?
Амортизация окажется меньше, налог на прибыль — больше, а себестоимость и финансовый результат исказятся. При проверке инспекция пересчитает амортизацию и доначислит налог.
Меняется ли стоимость, если объект долго не вводили в эксплуатацию?
Валютная сумма от сдвига срока ввода не пересчитывается. Расходы, связанные с созданием объекта, относят в стоимость того периода, к которому они относятся, — это разъяснил Минфин в письме от 27.03.2026 № 03-03-06/1/25391.
Читать в журнале
Когда стоимость основных средств влияет на решения
Чтобы видеть, как амортизация и налоги меняют прибыль и деньги
Первоначальная стоимость задаёт амортизацию на годы вперёд, а она меняет налог на прибыль и себестоимость. Ошибка в сумме расходится по всей отчётности.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что будет с прибылью и деньгами при покупке оборудования и как амортизация отразится на результате.