Неамортизируемое имущество это простыми словами
Коротко
Неамортизируемое имущество — это объект, стоимость которого не переносят на расходы постепенно через амортизацию. Либо он вообще не признаётся амортизируемым по правилам учёта, либо его стоимость списывают сразу, либо она остаётся в учёте до выбытия объекта.
Что значит «не амортизируется»
Амортизация — это способ разложить стоимость дорогой вещи на годы её работы: каждый месяц в расходы уходит часть цены, пока не спишется вся сумма. Неамортизируемое имущество так не делят. Причины бывают разные: вещь служит долго, но по правилам учёта не относится к амортизируемому имуществу; вещь дешевле порога, и её проще списать сразу; стоимость объекта нельзя надёжно распределить по годам.
Отсюда главное следствие для собственника: у неамортизируемого имущества нет ежемесячной амортизации в расходах. Деньги на покупку ушли один раз, а в отчётности это отражается иначе, чем у обычного станка или машины.
Что не амортизируют в бухгалтерском учёте
- Основные средства, по которым не начисляют амортизацию: например, инвестиционная недвижимость, которую организация оценивает по переоценённой стоимости (пункт 28 ФСБУ 6/2020).
- Нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования — когда срок надёжно определить нельзя (пункт 33 ФСБУ 14/2022).
- Активы ниже установленного организацией лимита стоимости: их разрешено списывать в расходы сразу, а не амортизировать годами (пункт 5 ФСБУ 6/2020). Числовой верхний предел стандарт не задаёт — лимит организация устанавливает сама с учётом существенности.
Неамортизируемое имущество в налоговом учёте
В налоговом учёте своё определение амортизируемого имущества — статья 256 Налогового кодекса. Амортизацию начисляют по имуществу, которое стоит дороже установленного порога, служит дольше года и принадлежит организации на праве собственности, используется для извлечения дохода. Всё, что под эти условия не подходит, амортизируемым не признают, и ежемесячной амортизации по нему нет.
Отдельно статья 256 перечисляет имущество, которое исключают из амортизируемого, даже когда оно дорогое и служит долго. Это имущество некоммерческих организаций, полученное или приобретённое за счёт целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности; имущество, приобретённое (созданное) за счёт бюджетных средств целевого финансирования; земля и иные объекты природопользования; объекты внешнего благоустройства. Имущество, купленное некоммерческой организацией за счёт доходов от приносящей доход деятельности, амортизируют. Полный перечень смотрите в самой статье: он менялся, и проверять нужно действующую редакцию на дату покупки.
Порог стоимости, начиная с которого имущество в налоговом учёте становится амортизируемым, тоже задан статьей 256. Стоимость неамортизируемого имущества можно включить в материальные расходы при вводе в эксплуатацию или распределить на несколько отчётных периодов с учётом срока использования и других экономически обоснованных показателей.
Бухгалтерский и налоговый учёт: где расходятся
| Бухгалтерский учёт | Налоговый учёт | |
|---|---|---|
| Что задаёт правила | ФСБУ 6/2020 для основных средств, ФСБУ 14/2022 для нематериальных активов | Статья 256 Налогового кодекса |
| Порог стоимости | Организация устанавливает лимит сама с учётом существенности | Порог задан статьей 256 Налогового кодекса |
| Нематериальные активы без срока | Не амортизируют (пункт 33 ФСБУ 14/2022) | Смотрят условия статьи 256 и срок полезного использования |
| Инвестиционная недвижимость по переоценке | Не амортизируют (пункт 28 ФСБУ 6/2020) | Правила свои, по статье 256 |
Что делают с объектом вместо амортизации
В налоговом учёте стоимость такого имущества включают в материальные расходы по мере ввода в эксплуатацию либо распределяют на несколько отчётных периодов по установленному организацией порядку. Дальше объект продолжает числиться или учитывается за балансом, но ежемесячных отчислений по нему нет.
Если объект дорогой, но попал в исключения, судьба его стоимости зависит от вида имущества. Земля не амортизируется. Порядок признания расходов на её приобретение зависит от условий сделки: при продаже участка учитывают цену его приобретения, а для отдельных участков, приобретённых по договорам 2007–2011 годов, действуют специальные правила статьи 264.1 Налогового кодекса. Стоимость имущества, которое не подлежит амортизации по статье 256 Налогового кодекса, — например, объектов внешнего благоустройства или имущества некоммерческой организации из целевых поступлений, — в расходы по налогу на прибыль не принимается вовсе. В бухгалтерском учёте по неамортизируемым объектам стоимость списывают при выбытии.
Для собственника это значит, что прибыль и налог на прибыль в год покупки такого объекта выглядят иначе, чем при обычной амортизации. Поэтому перед крупной покупкой стоит посмотреть, к какой категории она попадёт в обоих учётах.
Частые вопросы
Земля амортизируется?
Нет. Земля и другие объекты природопользования перечислены в статье 256 Налогового кодекса среди имущества, которое не амортизируют. Стоимость участка в расходы через амортизацию не уходит.
Что делать с дешёвым оборудованием: амортизировать или списать сразу?
Смотреть порог. В бухучёте лимит устанавливает сама организация с учётом существенности (пункт 5 ФСБУ 6/2020), в налоговом учёте порог задан статьей 256 Налогового кодекса. В налоговом учёте стоимость такого имущества включают в расходы при вводе в эксплуатацию либо распределяют на несколько отчётных периодов по установленному организацией порядку.
Почему нематериальный актив не амортизируют?
Если срок полезного использования надёжно определить нельзя, в бухучёте такой актив относят к нематериальным активам с неопределённым сроком и не амортизируют (пункт 33 ФСБУ 14/2022). Срок пересматривают, и когда он становится определённым, амортизацию начинают.
Можно ли в бухучёте не амортизировать инвестиционную недвижимость?
Да, если организация оценивает её по переоценённой стоимости: по пункту 28 ФСБУ 6/2020 амортизацию по такой недвижимости не начисляют.
Чем это грозит бизнесу?
Тем, что расходы и налог на прибыль в год покупки выглядят иначе: где-то стоимость уходит в расходы сразу, где-то ждёт выбытия объекта. Планировать деньги удобнее, когда известно, к какой категории попадёт покупка в бухгалтерском и налоговом учёте.
Где смотреть полный перечень неамортизируемого имущества?
В статье 256 Налогового кодекса для налогового учёта и в ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022 для бухгалтерского. Перечни менялись, поэтому проверяют редакцию, действующую на дату покупки объекта.
Читать в журнале
Когда покупка искажает прибыль и налог
Чтобы видеть, что покупка сделает с прибылью и деньгами
Неамортизируемое имущество попадает в расходы не постепенно, а сразу или при выбытии. Из-за этого прибыль в отчётности скачет, а собственник не понимает, сколько бизнес заработал на самом деле.
Я считаю юнит-экономику и собираю финансовую модель, в которой видно, что будет с прибылью, налогом и деньгами при каждой крупной покупке — до того, как она сделана.