ВКС НДФЛ

Высококвалифицированным специалистом признают иностранца, у которого есть опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, а условия привлечения к работе в России предполагают вознаграждение не ниже установленного порога (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

В общем случае вознаграждение ВКС — не менее 750 000 ₽ из расчёта за квартал. Для отдельных категорий ВКС закон устанавливает иные пороги, в том числе 83 500 ₽ и 58 500 ₽ в месяц.

Трудовой деятельностью иностранца Закон № 115-ФЗ называет работу в России по трудовому договору или гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).

К доходам от трудовой деятельности ВКС применяют прогрессивную шкалу 13, 15, 18, 20 и 22 % (п. 3 и п. 3.1 ст. 224 Налогового кодекса). Налоговый статус специалиста — резидент или нерезидент — на выбор этой шкалы не влияет.

Ставка 30 % — только общее правило для доходов нерезидентов, к доходам ВКС от трудовой деятельности она не применяется. Для иных доходов ставка зависит от вида дохода: дивиденды российских организаций и проценты по вкладам у нерезидента облагаются по 15 %.

Внутри шкалы ставка растёт по сумме годовой базы: до 2,4 млн ₽ — 13 %, с части от 2,4 до 5 млн ₽ — 15 %, с части от 5 до 20 млн ₽ — 18 %, с части от 20 до 50 млн ₽ — 20 %, свыше 50 млн ₽ — 22 %. Повышенная ставка действует только на превышение, а не на всю сумму.

К доходу от трудовой деятельности, который облагается по шкале 13–22 %, контролирующие органы относят заработную плату с надбавками и доплатами, премии, отпускные и облагаемую часть командировочных и компенсационных выплат. Необлагаемые суммы определяют по статье 217 Налогового кодекса. Этот перечень приведён в письмах Минфина и ФНС, в том числе в письме Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/431.

Иные доходы иностранца, полученные не в связи с трудовой деятельностью, к этой шкале не относятся: их облагают по правилам для соответствующего вида дохода с учётом налогового статуса.

Пока ВКС остаётся налоговым нерезидентом, всю его оплату труда — оклад, районный коэффициент и процентные надбавки — включают в единую налоговую базу и облагают по шкале 13–22 %. Делить её на отдельные базы не нужно (п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Если ВКС стал налоговым резидентом России, районный коэффициент формирует отдельную базу и облагается по двухступенчатой шкале: 13 % с суммы до 5 млн ₽ в год и 15 % с превышения (п. 1.2 ст. 224 и п. 6.2 ст. 210 НК РФ). Оклад при этом облагается по общей пятиступенчатой шкале.

Та же двухступенчатая шкала для районного коэффициента действует для граждан государств — членов ЕАЭС.

Налоговым резидентом России человек становится, когда находится в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. С этого момента налог с начала календарного года пересчитывают по правилам для резидентов, а районный коэффициент выделяют в отдельную базу.

До получения статуса резидента стандартные вычеты ВКС не предоставляют. После получения статуса резидента вычеты применяют к соответствующей налоговой базе при соблюдении условий статьи 218 Налогового кодекса — об этом напоминает подборка КонсультантПлюс по запросу «ставка НДФЛ ВКС».

Сверьте вознаграждение ВКС с порогом для его категории: в общем случае это не менее 750 000 ₽ из расчёта за квартал; для отдельных категорий действуют иные условия. Если порог не соблюдён, статус ВКС не подтверждается, и к доходу применяют общие правила для нерезидента.

Определите налоговый статус специалиста на дату выплаты: от него зависит, нужно ли выделять районный коэффициент в отдельную базу и можно ли предоставлять вычеты.

Проверьте, к какому виду относится выплата: к доходу от трудовой деятельности по шкале 13–22 % или к иным доходам, которые облагаются по правилам для соответствующего вида дохода.