НДФЛ исчисленный налоговым агентом
Коротко
НДФЛ исчисленный налоговым агентом — это сумма налога, которую организация или ИП рассчитала с дохода физлица: зарплаты, премии, дивидендов, выплат по договору подряда. Налог считается на дату получения дохода, но удерживается позже — при фактической выплате денег. Поэтому исчисленный налог и удержанный — разные показатели, и в отчётности они стоят в разных строках.
Что это за налог и кто его считает
Налоговым агентом по НДФЛ становится тот, кто платит физлицу доход: работодатель по трудовым договорам, заказчик по договорам подряда и услуг, организация при выплате дивидендов участнику. Агент сам определяет сумму дохода, применяет вычеты, считает базу и налог, удерживает его при выплате и перечисляет в бюджет.
Исчисленный НДФЛ — это результат расчёта, а не факт уплаты. Для зарплаты в денежной форме датой получения дохода считается день выплаты; при выплате агент исчисляет и удерживает налог.
Порядок расчёта налоговым агентом
Агент считает налог нарастающим итогом с начала года: складывает доходы физлица с января, вычитает положенные вычеты, применяет ставку и вычитает налог, исчисленный с доходов прошлых месяцев. Так получается сумма к удержанию за текущий месяц.
С 2025 года для основных доходов резидента действует пятиступенчатая шкала (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса): 13 % — до 2,4 млн ₽ годовой базы, 15 % — с части от 2,4 до 5 млн ₽, 18 % — с части от 5 до 20 млн ₽, 20 % — с части от 20 до 50 млн ₽, 22 % — с суммы свыше 50 млн ₽. Повышенная ставка применяется только к превышению, а не ко всему доходу.
У дивидендов и части прочих доходов своя шкала: 13 % до 2,4 млн ₽ и 15 % с превышения. Продажа имущества и подарки считаются отдельно: 13 % до 5 млн ₽ и 15 % с превышения. Эти базы между собой не складываются.
Ставки для нерезидентов другие: по общему правилу 30 %, дивиденды российских организаций и проценты по вкладам — 15 %; для ряда категорий (работа по патенту, высококвалифицированные специалисты, граждане ЕАЭС с 2026 года) действует та же шкала 13–22 % (п. 3 и 3.1 ст. 224 Налогового кодекса).
Исчисленный и удержанный: в чём разница
| Исчисленный | Удержанный | |
|---|---|---|
| Что это | Налог, рассчитанный с дохода | Налог, который фактически вычли из выплаты |
| Когда возникает | На дату получения дохода: для зарплаты в денежной форме — день выплаты. | При выплате денег физлицу |
| Где в 6-НДФЛ | Строка 140 раздела 2 | Раздел 1: строка 020 и строки 021–026; в разделе 2 — строка 160 |
| Бывает ли больше другого | Да, если доход признан, а деньги ещё не выплачены | Да, если в месяце удерживали налог с дохода прошлого периода |
Почему суммы расходятся
Расхождение — не ошибка. Доход в виде сверхнормативных суточных признаётся в последний день месяца, когда утверждён авансовый отчёт, а удержать налог агент может только при ближайшей денежной выплате. Исчисленная сумма попадёт в отчёт за один период, удержанная — за другой.
То же с натуральными доходами и материальной выгодой: налог с них считают, но удержать можно лишь из денег, которые агент платит физлицу. Из одной выплаты нельзя удержать больше половины её суммы.
Если удержать налог до 31 января следующего года невозможно — например, работник уволился после получения подарка, — неудержанную сумму показывают в строке 170 раздела 2 годового расчёта 6-НДФЛ и сообщают сведения о ней в налоговую. Дальше налог платит сам человек.
Что обязан сделать агент
- Определить доход физлица и дату его получения.
- Применить вычеты, на которые есть заявление и документы: стандартные на детей, социальные, имущественные, если они предоставляются через работодателя.
- Посчитать налоговую базу и исчисленный налог нарастающим итогом с начала года.
- Удержать налог при выплате денег и перечислить его в бюджет в установленный срок.
- Показать исчисленный и удержанный налог в расчёте 6-НДФЛ и в сведениях о доходах.
Частые вопросы
Исчисленный НДФЛ — это налог к уплате?
Нет. К уплате идёт удержанный налог: его перечисляют в бюджет с единого налогового счёта по уведомлению об исчисленных суммах. Исчисленный налог — это расчёт с дохода, он показывает, сколько всего налога приходится на доходы физлица с начала года.
Может ли исчисленный налог быть больше удержанного в одном отчёте?
Да. Например, налог с дохода в натуральной форме может попасть в строку 140 раздела 2 раньше, чем агент удержит его из денежной выплаты и отразит в строке 160.
По какой ставке считать налог, если доход перевалил за 2,4 млн ₽ в середине года?
Повышенная ставка применяется только к части базы сверх порога. В месяце перехода налог считают кусочно: часть дохода облагается по 13 %, превышение — по 15 %. Поэтому месяцы до и после перехода дают разный налог при одинаковой зарплате.
Нужно ли считать НДФЛ с выплат подрядчику по договору подряда?
Да, заказчик — налоговый агент по таким выплатам, если исполнитель не ИП и не самозанятый. Агент считает налог с вознаграждения, удерживает его при выплате и показывает в 6-НДФЛ. Взносы на травматизм по договору подряда начисляют, только если договор возлагает это на заказчика.
Что делать, если налог удержать невозможно?
Показать исчисленный налог в строке 140 раздела 2, а сумму, которую невозможно удержать до 31 января следующего года, — в строке 170 годового расчёта; сообщить сведения о доходе и неудержанном налоге в налоговую. Дальше НДФЛ платит сам человек на основании уведомления инспекции.
Как проверить, что агент посчитал налог верно?
Сверить базу с начала года, применённые вычеты и ставку по каждой части дохода. Строка 140 в 6-НДФЛ должна совпадать с расчётом исчисленного налога по данным учёта, а удержанные суммы в разделе 1 — с суммами, удержанными из фактических выплат.
Когда налоги и отчётность съедают время собственника
Разгрузить бухгалтерию от рутины по документам
Расчёт НДФЛ, вычеты, уведомления и сверки — работа, где ошибка стоит денег и объяснений с инспекцией. Часть этой рутины уже сейчас закрывают программы: они собирают данные из CRM и учётной системы, готовят черновики и показывают, где суммы расходятся.
Я нахожу в отделах повторяющиеся операции, которые выгодно отдать программам, подключаю их к вашим системам и показываю каждую неделю, сколько часов и денег освободилось.