НДПИ прямой или косвенный налог
Коротко
НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых, и это прямой налог. Его платит тот, у кого возникло право пользования недрами и кто добывает полезное ископаемое: обязанность возникает при добыче, независимо от факта продажи в этом периоде. При стоимостной базе сумма считается от цен реализации добытого за налоговый период без НДС и без расходов на доставку, а при отсутствии реализации — по расчётной стоимости.
Почему НДПИ прямой
Деление на прямые и косвенные налоги идёт по тому, кто несёт налог. Прямой налог платит сам налогоплательщик со своего дохода или имущества: налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество, НДПИ. Косвенный налог продавец включает в цену и фактически перекладывает на покупателя: так работает НДС и акцизы.
НДПИ устроен как прямой налог. В главе 26 Налогового кодекса он исчисляется по стоимости добытого полезного ископаемого или по объёму добычи — это объект налогообложения, и неважно, продана ли нефть, газ или щебень в этом квартале. НДС же рядом с той же отгрузкой начисляется отдельной строкой в счёте-фактуре и предъявляется покупателю.
На практике налог всё равно влияет на цену сырья: продавец закладывает его в свои расходы. Но юридически НДПИ не предъявляется покупателю как налог, поэтому и относится к прямым.
Чем прямой налог отличается от косвенного
| Прямой | Косвенный | |
|---|---|---|
| Кто несёт налог | Тот, кто его исчисляет и платит | Покупатель: налог в цене товара |
| Пример | НДПИ, налог на прибыль, НДФЛ | НДС, акцизы |
| Как виден в документах | В декларации налогоплательщика, в цене не выделен | Отдельной строкой в счёте-фактуре и чеке |
| От объёма продаж | Зависит объём добычи, а не факт продажи | Возникает при каждой отгрузке или авансе |
Прямой и косвенный метод — это про другое
Слово «косвенный» рядом с НДПИ встречается ещё в одном смысле, и путать их нельзя. Статья 339 Налогового кодекса разрешает считать количество добытого полезного ископаемого двумя методами. Прямой метод — по показаниям приборов учёта: весов, счётчиков, расходомеров. Косвенный метод — расчётно, по данным о содержании полезного ископаемого в извлекаемом минеральном сырье.
Прямой метод основной; косвенный применяют, когда измерить количество добытого на участке недр прямым методом невозможно. Применённый метод налогоплательщик закрепляет в учётной политике для целей налогообложения.
Косвенный метод подсчёта добычи не делает НДПИ косвенным налогом. Это способ измерить базу, а не способ переложить налог на покупателя. Смешение двух значений слова «косвенный» — частая ошибка в разборе этой темы.
Что проверить, если считаете НДПИ
- Ставку по своему полезному ископаемому: в главе 26 НК она своя почти для каждой группы, у общераспространённых полезных ископаемых — отдельная.
- Налоговую базу: стоимость добытого по правилам статьи 340 НК или объём добычи в единицах массы либо объёма.
- Метод подсчёта количества добытого по статье 339 НК и запись о нём в учётной политике.
- Фактические потери: при прямом методе объём добытого определяется с их учётом.
- Налоговый период — календарный месяц, декларация подаётся по итогам месяца.
Частые вопросы
НДПИ — прямой или косвенный налог?
Прямой. Его платит недропользователь из своей выручки и прибыли, налог не предъявляется покупателю отдельной строкой, как НДС.
Почему НДПИ иногда называют косвенным?
Из-за путаницы со статьёй 339 НК, где есть прямой и косвенный методы подсчёта количества добытого ископаемого. Это методы измерения базы, а не вид налога.
Перекладывается ли НДПИ на покупателя?
Как налог — нет: в цене он отдельно не предъявляется. Продавец может заложить его в цену как часть своих затрат, но это уже вопрос ценообразования, а не устройства налога.
Кто платит НДПИ?
Организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр, при добыче полезных ископаемых на участке, предоставленном им в пользование. Перечень полезных ископаемых и ставки — в главе 26 НК.
Какой налоговый период по НДПИ?
Календарный месяц: налоговый период по НДПИ установлен статьёй 341 НК.
Чем косвенный метод подсчёта добычи отличается от прямого?
Прямой — по приборам учёта, косвенный — расчётом по содержанию полезного ископаемого в извлекаемом сырье. Косвенный применяют, когда прямое измерение невозможно, а выбранный метод фиксируют в учётной политике.
Когда считаете, во что обходится добыча
Чтобы видеть, сколько приносит каждая тонна после налогов
НДПИ — часть себестоимости каждой тонны. Как он ложится на единицу продукции и остаётся ли прибыль после него, видно только в расчёте по каждому виду продукции.
Я считаю юнит-экономику каждого товара и направления: сколько бизнес зарабатывает на единице после всех расходов, включая налоги, и где рост объёма увеличивает убыток.