Что такое раздельный учет
Коротко
Раздельный учет — это когда операции, доходы, расходы или суммы налога считают не одной общей цифрой, а отдельно по каждому основанию: по облагаемым и необлагаемым операциям, по разным ставкам налога, по каждому госконтракту. Общей цифры мало: из неё не видно, какая часть относится к одному основанию, а какая к другому.
Зачем делят учёт
Одна общая цифра скрывает, из чего она сложилась. Если компания продаёт часть товаров с НДС, а часть — без налога, общая сумма входного НДС ничего не говорит о том, сколько из неё можно принять к вычету. Раздельный учёт отвечает на этот вопрос: каждая сумма привязана к своей операции.
Второе основание — ставки. Считать налог отдельно по каждой ставке при раздельном учёте требует пункт 1 статьи 166 НК, а в декларации базы по разным ставкам показывают обособленно. Чтобы это сделать, продажи и покупки учитывают раздельно по ставкам.
Третье — не налоговое. По госконтрактам, которые идут через лицевые счета в казначействе, и по гособоронзаказу раздельный учёт требует сам заказчик и закон: расходы по каждому контракту нужно показать отдельно от остальных денег компании.
Как делят входной НДС
Входной НДС — тот, что предъявили поставщики. Его судьба зависит от того, для чего купили товар, работу или услугу. Если покупка нужна для операций, облагаемых НДС, налог принимают к вычету. Если для необлагаемых операций, налог учитывают в стоимости покупки. Это правило пункта 4 статьи 170 НК.
Когда покупка работает и там и там, налог делят расчётно. Считают долю выручки от облагаемых операций в общей выручке без НДС — пропорцию по пункту 4.1 статьи 170 НК. В неё берут стоимость отгрузки по облагаемым операциям, включая стоимость отгрузки по ставке 0 процентов, и делят на общую стоимость отгрузки без НДС. Экспортную выручку в пропорцию включают наравне с остальными облагаемыми операциями: если исключить её из расчёта, доля вычета выйдет заниженной и входной НДС спишут в вычеты меньше, чем разрешено. На эту долю входной НДС принимают к вычету, остальное относят на стоимость.
Порядок ведения раздельного учёта закон не устанавливает: каждая компания прописывает свою методику в учётной политике и должна быть готова доказать, что учёт действительно ведётся. Если раздельного учёта нет, входной НДС не принимают ни к вычету, ни в расходы по налогу на прибыль (пункт 4 статьи 170 НК).
Нужен ли раздельный учёт НДС при ставке 0 процентов
Да, нужен. Ставка 0 процентов — это облагаемая операция, но она идёт по своей ставке, отдельно от 22 процентов. Необходимость отдельно учитывать входной НДС зависит от вида экспортной операции и момента вычета: например, по сырьевым товарам вычет связан с моментом определения налоговой базы, а по несырьевым товарам применяется общий порядок вычета. На это указывает и Минфин в письме от 14.06.2022 № 03-07-11/56055.
Поэтому компания, которая продаёт и на экспорт, и внутри страны, делит покупки на три группы: для экспорта, для внутреннего рынка и для тех и других операций сразу. По третьей группе порядок учёта входного НДС зависит от вида экспортных операций и момента применения вычетов, а при распределении НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями экспорт по ставке 0 процентов учитывают среди облагаемых операций.
Когда раздельный учёт обязателен
- Компания совмещает облагаемые и необлагаемые операции — например, продаёт товары с НДС и выдаёт займы. Тогда входной налог делят по пункту 4 статьи 170 НК.
- Операции идут по разным ставкам: 22, 10 или 0 процентов. Считать налог отдельно по каждой ставке при раздельном учёте требует пункт 1 статьи 166 НК, а в декларации базы по разным ставкам показывают обособленно.
- Плательщик УСН со спецставками 5 или 7 процентов вычетов не заявляет, поэтому пропорции и деления входного НДС у него нет: налог целиком идёт в стоимость покупок. Раздельный учёт по этому основанию не обязателен — он нужен по другим причинам: необлагаемые операции и контроль лимитов дохода.
- Контракт идёт через лицевой счёт в казначействе: раздельный учёт ведут все участники по цепочке, включая субподрядчиков, с первого дня, как только открыт лицевой счёт.
- Контракт по гособоронзаказу: расходы, доходы и обязательства группируют по каждому идентификатору госконтракта, и это касается всех исполнителей независимо от системы налогообложения.
Частые вопросы
Что такое раздельный учёт простыми словами?
Это отдельный счёт для каждой группы операций. Вместо одной строки «выручка» и одной строки «входной НДС» компания держит столько строк, сколько у неё оснований: облагаемые и необлагаемые продажи, разные ставки, отдельные госконтракты. Из такого учёта видно, какая сумма к чему относится.
Что будет, если не вести раздельный учёт НДС?
Входной налог по покупкам, которые работают и на облагаемые, и на необлагаемые операции, нельзя принять к вычету и нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль — так прямо сказано в пункте 4 статьи 170 НК. Компания платит налог с продаж и теряет входной НДС целиком.
Можно ли не делить НДС, если необлагаемых операций мало?
Пункт 4 статьи 170 НК разрешает не применять его правила в те периоды, когда доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов общей величины расходов. Тогда входной НДС по покупкам для обоих видов операций не распределяют и принимают к вычету при соблюдении остальных условий, а НДС по покупкам только для необлагаемых операций учитывают в их стоимости. Минфин в письме от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15 считает, что исключение касается только необлагаемых операций, поэтому безопаснее вести раздельный учёт.
Где прописать порядок раздельного учёта?
В учётной политике. Закон готовой методики не даёт, поэтому компания описывает её сама: какие счета и субсчета открыты, как помечают операции, по какой формуле считают пропорцию. Методика должна быть экономически обоснованной, иначе при проверке придётся доказывать, что учёт ведётся.
Какую выручку берут для пропорции?
Стоимость отгрузки по облагаемым операциям, включая стоимость отгрузки по ставке 0 процентов, — в числителе. Общая стоимость отгрузки за квартал без НДС — в знаменателе. Отношение числителя к знаменателю с учётом особенностей пункта 4.1 статьи 170 НК и есть доля, по которой делят входной НДС.
Раздельный учёт по госконтракту нужен, если я субподрядчик?
Да, если ваш договор заключён во исполнение сопровождаемого контракта и расчёты идут через лицевой счёт в казначействе. Требование действует с первого дня, ждать запроса от казначейства или заказчика не нужно. Цена договора субподряда может быть небольшой — это ничего не меняет.
Читать в журнале
Когда учёт нужен не для декларации, а для решений
Чтобы видеть, какой клиент и канал приносят прибыль
Раздельный учёт по операциям закрывает вопрос с налогом. Но из него не видно, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки и налогов.
Я считаю юнит-экономику по каждой позиции и собираю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.