Разрывы по НДС: что это такое

Декларации по НДС проверяет автоматизированная система контроля — АСК НДС. Она сопоставляет разделы 8 и 9 деклараций: счёт-фактуру, которую покупатель заявил к вычету, и счёт-фактуру, которую продавец отразил к начислению. Если записи не совпадают, система фиксирует расхождение.

Пояснения по расхождениям инспекция запрашивает по статье 88 Налогового кодекса при камеральной проверке. Ответить нужно в срок, указанный в требовании; по общему правилу на ответ даётся пять рабочих дней с момента получения требования (пункт 3 статьи 88 НК).

Разрывы бывают техническими и сущностными. Технический — когда обе стороны сделку показали, но в реквизитах счёта-фактуры есть ошибка: не тот номер, дата или ИНН. Сущностный — когда контрагент не подал декларацию, подал нулевую или отразил реализацию на меньшую сумму, чем покупатель принял к вычету.

Технический разрыв возникает из-за ошибки в реквизитах. Обе стороны сделку отразили и налог начислили правильно, но система не смогла сопоставить записи. Правовых рисков почти нет: контрагент подаёт уточнённую декларацию или обе стороны представляют пояснения с копиями правильно оформленных документов.

Сущностный разрыв — сигнал о возможной схеме. Если разрыв у прямого поставщика, инспекция может доказывать, что компания не проявила должной осмотрительности при его выборе. Если разрыв на втором или третьем звене, налоговый орган должен показать, что именно компания получила выгоду от сделки.

С 2026 года ФНС делает ставку на федеральный реестр предполагаемых выгодоприобретателей по НДС-разрывам. В центре внимания — конечный получатель выгоды, даже если разрыв сформирован во втором или третьем звене контрагентов.

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС выросла с 20 до 22 процентов (пункт 3 статьи 164 НК в редакции закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Недоимка и штраф при одном и том же нарушении стали выше.

Порог освобождения от НДС для компаний и ИП на УСН снизился: в 2026 году он составляет 20 млн рублей дохода за прошлый год. Многие компании, которые раньше не участвовали в цепочках НДС, теперь в них есть и делают ошибки в первых декларациях. Если вы покупаете у такого поставщика, разрыв может возникнуть не по вашей вине, но отвечать придётся вам.

Система АСК НДС стала умнее: она перешла от поиска простых несоответствий к поведенческому анализу и скорингу. Информация для обоснования проверки собрана к моменту направления требования.

Сначала определите срок ответа: он указан в требовании. По общему правилу на ответ даётся пять рабочих дней с момента получения требования (пункт 3 статьи 88 НК). Если срок совпал с выходным, ответить можно в следующий рабочий день.

Проверьте, с кем именно разрыв: с прямым поставщиком или на втором-третьем звене. Запросите у контрагента подтверждающие документы: счёт-фактуру, договор, товарную накладную или акт. Если ошибка в реквизитах, попросите контрагента подать уточнённую декларацию.

Подготовьте пояснения с копиями документов. Если разрыв технический, этого достаточно. Если сущностный, нужно показать, что сделка реальна: договор, оплата, поставка, деловая цель. Тактика «разберёмся, когда придут» рискованна: к моменту требования у налоговой уже есть данные из банков, счетов-фактур и деклараций всех звеньев.

Проверяйте контрагента до сделки: по данным ЕГРЮЛ, по налоговой отчётности, по реестру дисквалифицированных лиц. Смотрите, подаёт ли он декларации по НДС и нет ли у него признаков технической компании.

Сверяйте счета-фактуры с данными контрагента: номер, дата, ИНН, сумма. Ошибка в одной цифре даёт технический разрыв, который придётся разбирать.

Если работаете с поставщиками на УСН, которые только стали плательщиками НДС, проверяйте их первые декларации. Ошибка в первой декларации нового плательщика — частая причина разрыва у покупателя.