Что такое капитальные вложения в бухгалтерском учёте
Коротко
Капитальные вложения — это затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств и нематериальных активов, а также на восстановление основных средств. Пока объект не готов к использованию, затраты накапливаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» и называются незавершёнными капитальными вложениями. Завершённые капвложения в объект основных средств переводятся на счёт 01 и учитываются по ФСБУ 6/2020; завершённые капвложения в нематериальные активы, включая результаты НИОКР, принимаются к учёту как НМА на счёте 04 и амортизируются по ФСБУ 14/2022.
Что относится к капитальным вложениям
Перечень затрат, которые считаются капитальными вложениями, дан в пункте 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Это приобретение имущества, которое будет использоваться как основное средство или его часть, строительство и изготовление объектов основных средств, коренное улучшение земель, подготовка проектной и рабочей документации, доставка, монтаж, пусконаладка и испытания, а также улучшение и восстановление уже работающих основных средств.
С 2024 года в состав капвложений входят вложения в нематериальные активы, в том числе затраты на стадию разработок при выполнении условий ФСБУ 26/2020. Затраты на стадию исследований к капвложениям не относятся. Это следует из ФСБУ 26/2020 в редакции приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н.
Единица учёта капвложений — приобретаемый, создаваемый или улучшаемый объект основных средств или нематериальных активов, а также восстанавливаемый объект основных средств (пункт 7 ФСБУ 26/2020). Затраты по разным объектам не смешивают.
Что не входит в капитальные вложения
Пункт 16 ФСБУ 26/2020 перечисляет затраты, которые не формируют первоначальную стоимость основного средства и признаются расходами текущего периода. Это затраты, произведённые до принятия решения о капитальных вложениях, текущий и внеплановый ремонт, который поддерживает нормативные показатели объекта, сверхнормативные потери, убытки от чрезвычайных ситуаций, общехозяйственные расходы (кроме непосредственно связанных с капвложениями), затраты на рекламу и обучение персонала.
Не относятся к капвложениям и затраты на приобретение или создание активов, предназначенных для продажи. ФСБУ 26/2020 не применяется к работам и услугам по созданию, улучшению или восстановлению основных средств для других лиц.
Учёт на счёте 08
Капитальные вложения отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по сумме фактических затрат. Типовые проводки: Дт 08 Кт 60 — стоимость приобретённого объекта или работ подрядчика; Дт 08 Кт 10, 70, 69, 02 — материалы, зарплата, страховые взносы и амортизация, израсходованные при создании объекта.
Предъявленный НДС в первоначальную стоимость не включается, если компания работает на общей системе и использует объект в облагаемой деятельности. Он учитывается отдельно: Дт 19 Кт 60.
В бухгалтерском балансе незавершённые капитальные вложения показываются в составе внеоборотных активов. После перевода на счёт 01 объект становится основным средством и по нему начинают начислять амортизацию по правилам ФСБУ 6/2020.
Когда затраты признаются капитальными вложениями
- Затраты принесут экономические выгоды в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
- Сумма затрат определена или может быть определена.
- Оба условия выполняются одновременно — пункт 6 ФСБУ 26/2020.
- Предварительная оплата поставщику до исполнения им договорных обязанностей затратами не считается (пункт 9 ФСБУ 26/2020).
Частые вопросы
Чем капитальные вложения отличаются от основных средств?
Капитальные вложения — это затраты на объект, пока он не готов к использованию. Они собираются на счёте 08. Основное средство — тот же объект после ввода в эксплуатацию, когда его переводят на счёт 01 и начинают амортизировать по ФСБУ 6/2020.
Включается ли НДС в стоимость капитальных вложений?
Нет, если компания работает на общей системе и использует объект в деятельности, облагаемой НДС. Налог принимается к вычету и учитывается отдельно на счёте 19. В остальных случаях НДС включается в стоимость.
Считается ли ремонт капитальными вложениями?
Текущий и внеплановый ремонт, который поддерживает нормативные показатели объекта, к капвложениям не относится — это расходы текущего периода. Капитальным ремонтом, который улучшает показатели или продлевает срок службы, можно признать самостоятельным объектом капвложений.
Обязателен ли ФСБУ 26/2020 для малого бизнеса?
Стандарт обязателен для всех организаций, кроме бюджетных. Компании с правом на упрощённый бухучёт применяют его с рядом исключений: например, могут не применять отдельные подпункты пункта 10 и признавать затраты на нематериальные активы в составе расходов по обычным видам деятельности. Для индивидуальных предпринимателей стандарт необязателен.
Как отражаются капвложения в балансе?
Незавершённые капитальные вложения показываются в составе внеоборотных активов по строке 1150 «Основные средства» или отдельной строкой, если организация её выделяет. После перевода на счёт 01 объект учитывается как основное средство.
Когда капвложения нужно считать в деньгах
Чтобы видеть, окупит ли новый объект вложения
Капитальные вложения — это деньги, которые уходят сейчас, а возвращаются годами. Окупится ли новый цех, оборудование или ремонт, видно только в финансовой модели: сколько объект принесёт выручки и прибыли и когда вернёт вложенное.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами после капитальных вложений, ещё до того как потрачен первый рубль.