Что такое финансовый результат в бухгалтерском учёте
Коротко
Финансовый результат в бухгалтерском учёте — это прибыль или убыток организации за период. Его считают как доходы минус расходы по правилам учёта, а не по движению денег: выручка признаётся, когда товар отгружен или услуга оказана, даже если оплата придёт позже. Результат выводят на последний день каждого месяца и окончательно — за календарный год.
Что складывается в результат
Результат собирается из двух потоков. Первый — обычные виды деятельности: продажа товаров, работ и услуг. Доходы и расходы по ним идут через счёт 90 «Продажи», а внутри него открывают субсчета: 90.1 — выручка, 90.2 — себестоимость продаж, 90.3 — НДС, 90.4 — акцизы, 90.9 — прибыль или убыток от продаж.
Второй поток — прочие доходы и расходы: аренда свободного склада, продажа станка, неустойки по договорам, списанная дебиторка. Их собирают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» с субсчетами 91.1 — прочие доходы, 91.2 — прочие расходы, 91.9 — сальдо.
Доходы учитывают по кредиту субсчетов, расходы — по дебету. В течение года записи на субсчетах идут накопительно и не закрываются: сальдо считается нарастающим итогом.
В отчёте о финансовых результатах цепочка выстроена по уровням: выручка минус себестоимость даёт валовую прибыль, из неё вычитают коммерческие и управленческие расходы и получают прибыль от продаж, затем прибавляют прочие доходы и вычитают прочие расходы — выходит прибыль до налогообложения, а после налога остаётся чистая прибыль. Состав, содержание и образец формы отчёта о финансовых результатах устанавливает ФСБУ 4/2023, утверждённый приказом Минфина от 04.10.2023 № 157н.
Определение результатов хозяйственной деятельности за отчётный период
Определение результатов хозяйственной деятельности — это и есть сведение доходов и расходов за период в один итог: прибыль или убыток. В бухгалтерском учёте его делают на последний день каждого месяца. По итогу месяца сопоставляют кредитовый оборот субсчёта 90-1 и дебетовые обороты субсчетов расходов и налогов: если доходы больше — получена прибыль от продаж, если расходы больше — убыток. Тот же приём применяют к счёту 91 по прочим операциям.
Полученный результат заключительным оборотом месяца переносят на счёт 99 «Прибыли и убытки» через 90.9 или 91.9. На синтетическом счёте 90 сальдо на конец месяца не остаётся, но остаётся на его субсчетах — их закрывают только в конце отчётного года.
За отчётный период результатом хозяйственной деятельности служит итог на 31 декабря: прибыль или убыток за год. Чистая прибыль из отчёта о финансовых результатах увеличивает строку нераспределённой прибыли в балансе: две формы связаны между собой.
Отдельно считают совокупный финансовый результат периода — по пункту 27 ФСБУ 4/2023. Это чистая прибыль или убыток плюс результат переоценки внеоборотных активов и прочих операций, которые по правилам учёта не входят в чистую прибыль, за вычетом относящегося к ним налога на прибыль. Показатель показывает, как изменился капитал за период, не считая операций с собственниками, и выходит в строку 2500 отчёта.
Прибыль и деньги — разные вещи
| Прибыль в учёте | Деньги на счёте | |
|---|---|---|
| Когда появляется | Когда товар отгружен или услуга оказана | Когда покупатель заплатил |
| Аванс от покупателя | Не доход: товар ещё не отгружен | Уже деньги на счёте |
| Покупка станка | Через амортизацию в течение срока службы | Вся сумма ушла в день оплаты |
| Кредит | В расходах только проценты | Поступление и возврат тела двигают деньги, но не прибыль |
| Где видно | Отчёт о финансовых результатах | Отчёт о движении денежных средств |
Что проверить в своём результате
- Выручка признана по отгрузке, а не по оплате: авансы, полученные вперёд, в доход не попали.
- Себестоимость продаж соответствует проданному, а не закупленному: остаток товара на складе в расходы не списан.
- Через счёт 91 аренда, продажа имущества и неустойки идут, только когда это не предмет обычной деятельности; доходы от аренды, являющейся предметом деятельности организации, — выручка на счёте 90.
- Налог на прибыль начислен по правилам налогового учёта, а не взят из разницы между доходами и расходами в бухгалтерском учёте.
- Изменение нераспределённой прибыли в балансе сверяют с чистой прибылью, начисленными дивидендами и другими изменениями по счёту 84.
- Результат смотрят вместе с рентабельностью: рост прибыли при удвоении выручки означает падение эффективности.
Частые вопросы
Финансовый результат и прибыль — это одно и то же?
Финансовый результат — общее название: он бывает положительным (прибыль) и отрицательным (убыток). Прибыль — частный случай, когда доходы за период больше расходов.
Зачем результат определяют каждый месяц, а не раз в год?
Чтобы видеть, как идут дела, не дожидаясь декабря, и вовремя замечать, что какое-то направление съедает маржу. Годовой результат при этом не меняется: месячные обороты накапливаются, а субсчета счёта 90 закрывают только 31 декабря.
Почему прибыль есть, а денег на счёте нет?
Учёт ведут по начислению: доход признают при отгрузке, а деньги приходят позже. Прибыль уменьшают расходы, которые деньгами ещё не ушли, а деньги уводят покупка оборудования, погашение кредита и налоги. Поэтому отчёт о финансовых результатах и отчёт о движении денежных средств всегда расходятся.
Куда девается прибыль в конце года?
После закрытия года чистая прибыль переходит в нераспределённую прибыль в составе капитала. Дальше её распределяют по решению собственников с учётом ограничений закона об ООО, в том числе по чистым активам и признакам банкротства.
Убыток в учёте — это плохо?
Убыток значит, что расходы периода больше доходов. Причины смотрят по уровням: отрицательная валовая прибыль говорит, что основной вид деятельности убыточен уже до накладных расходов; прибыльная валовая при убытке до налогообложения — что съедают коммерческие, управленческие или прочие расходы.
Чем совокупный финансовый результат отличается от чистой прибыли?
Чистая прибыль — итог деятельности организации с учётом результата обычной деятельности, прочих доходов и расходов и налога на прибыль. Совокупный результат прибавляет к ней переоценку внеоборотных активов и другие операции, которые по правилам учёта не проходят через прибыль, за вычетом налога по ним. Он показывает полное изменение капитала за период.
Читать в журнале
Когда из отчёта нужно решение, а не цифра
Чтобы прибыль в отчёте объясняла, где бизнес зарабатывает и где теряет
Бухгалтерский результат отвечает на вопрос «сколько», но не на вопрос «на чём». Прибыль по компании в целом может скрывать товар, клиента или канал, который приносит убыток, и прятать тот, что держит всё остальное.
Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, и собираю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.