Что такое амортизация нематериальных активов
Коротко
Амортизация нематериальных активов — это перенос стоимости программ, лицензий, патентов, товарных знаков и других прав на расходы тех периодов, в которых актив работает и приносит выгоду. Стоимость не списывают в расходы одной суммой при покупке: её гасят постепенно, и в бухгалтерском учёте это делает ФСБУ 14/2022.
Зачем стоимость актива распределяют по годам
Программа, купленная на пять лет, приносит пользу все пять лет. Если списать её цену в расходы в месяц покупки, один месяц покажет убыток, а следующие четыре года будут выглядеть прибыльнее, чем есть. Амортизация распределяет ту же сумму по срокам, когда актив работает, и прибыль каждого периода отражает реальную картину.
В бухгалтерском учёте правило прямое: стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022). В налоговом учёте амортизация уменьшает налог на прибыль, а суммы по нематериальным активам по общему правилу относят к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса).
Что амортизируется, а что нет
- Амортизируются нематериальные активы со сроком использования больше 12 месяцев, которые принесут экономическую выгоду в будущем, — так определяет актив ФСБУ 14/2022.
- Программы, лицензии, патенты, товарные знаки, исключительные права на изобретения и произведения попадают в эту категорию, если выполнены условия признания актива.
- Если срок полезного использования определить невозможно, амортизация не начисляется до момента, когда срок станет известен (п. 33 ФСБУ 14/2022).
- Активы, которые не приносят выгоды и не предназначены для использования, не амортизируются: их стоимость списывают, а не гасят постепенно.
Срок полезного использования
Срок полезного использования — главный элемент амортизации, и стандарт расширил способы его определить. Срок устанавливают исходя из срока действия прав на актив, периода, в течение которого актив будет приносить выгоду, ожидаемого морального устаревания (например, из-за смены технологий или падения спроса) или срока использования материального носителя актива.
Срок фиксируют при признании актива и в дальнейшем проверяют: в конце каждого отчётного года организация проверяет установленные элементы амортизации — срок, ликвидационную стоимость и способ — и при необходимости корректирует их. Сумму уже начисленной амортизации при этом не пересматривают, а новый срок учитывают при последующем начислении. Проверка обязательна в конце каждого отчётного года, а также при наступлении обстоятельств, которые указывают на возможное изменение элементов амортизации.
Способы начисления
ФСБУ 14/2022 оставляет три способа: линейный, пропорционально объёму продукции, работ или услуг и по уменьшаемому остатку. Способ выбирают для каждой группы активов так, чтобы он наиболее точно отражал распределение будущих экономических выгод во времени, и закрепляют в учётной политике.
При линейном способе месячная сумма амортизации равна разнице балансовой и ликвидационной стоимости, делённой на оставшийся срок полезного использования. Если срок определён в натуральном выражении — количеством продукции или услуг, — амортизацию считают пропорционально выпуску.
Формулу для способа уменьшаемого остатка стандарт не задаёт: организация разрабатывает её сама, соблюдая принцип — за равные периоды каждая следующая сумма амортизации меньше предыдущей.
Ликвидационная стоимость
Амортизируется не вся стоимость актива, а разница между балансовой и ликвидационной стоимостью (п. 35 ФСБУ 14/2022). Ликвидационная стоимость — сумма, которую организация рассчитывает получить от продажи актива по окончании срока полезного использования, за вычетом затрат на выбытие.
Ликвидационная стоимость не амортизируется: к концу срока балансовая стоимость актива равна ликвидационной. Если продавать актив по окончании срока не планируют и выгоды от выбытия не ждут, ликвидационную стоимость принимают равной нулю — тогда амортизируется вся балансовая стоимость.
Когда начинают и прекращают начислять
Стандарт разрешает два варианта, и выбранный фиксируют в учётной политике. Первый: начисление начинается с даты признания актива и прекращается с момента его списания. Второй: начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 38 ФСБУ 14/2022).
Амортизация, как правило, не приостанавливается при временном неиспользовании актива — кроме случаев, прямо названных стандартом. В бухгалтерском учёте начисление отражают по кредиту счёта 05.
Модернизация и переоценка
После модернизации нематериального актива при линейном способе месячную сумму амортизации считают от увеличенной балансовой стоимости и оставшегося срока полезного использования. Затраты на модернизацию увеличивают стоимость актива, а не списываются сразу.
Организация может оценивать нематериальные активы по первоначальной или по переоценённой стоимости. Переоценивать можно группу нематериальных активов по справедливой стоимости, определяемой по МСФО (IFRS) 13, независимо от наличия активного рынка таких активов. Переоценку проводят с регулярностью, обеспечивающей существенное соответствие балансовой стоимости справедливой, а выбранный способ оценки применяют ко всей группе активов.
Частые вопросы
Амортизация нематериальных активов — это износ?
Это перенос стоимости на расходы, а не физический износ. Программа не снашивается, как станок, но её цена так же распределяется по периодам, когда она приносит выгоду. В налоговом учёте амортизационные отчисления — часть стоимости амортизируемого имущества, которую включают в расходы отчётного периода.
Что будет, если срок полезного использования определить нельзя?
Амортизация по такому активу не начисляется до момента, когда срок станет возможным определить (п. 33 ФСБУ 14/2022). Актив при этом остаётся в учёте по своей балансовой стоимости.
Можно ли изменить срок полезного использования потом?
Да. В конце каждого отчётного года и при наступлении обстоятельств, указывающих на возможное изменение элементов амортизации, организация проверяет срок, ликвидационную стоимость и способ и при необходимости корректирует их. Ранее начисленную амортизацию не пересматривают, новый срок применяют к последующему начислению.
Какой способ амортизации выбрать?
Способ зависит от того, как определён срок. Если срок задан временным интервалом, подходят линейный способ и способ уменьшаемого остатка; если срок выражен количеством продукции или услуг — способ пропорционально выпуску. Способ устанавливают для группы активов с учётом распределения будущих экономических выгод и закрепляют в учётной политике.
Куда относят амортизацию нематериальных активов в налоговом учёте?
По общему правилу суммы амортизации по нематериальным активам относят к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса). Организация вправе предусмотреть в учётной политике, что эти суммы относятся к прямым расходам.
Что происходит с амортизацией при выбытии актива?
Начисление прекращается — либо с момента списания актива, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания, в зависимости от варианта в учётной политике. Списание оформляют, когда прекращена деятельность с использованием актива, истёк срок прав, актив морально устарел или продан.
Когда хотите видеть, во что активы обходятся бизнесу
Чтобы амортизация в отчётности сходилась с деньгами и прибылью
Амортизация уменьшает прибыль, но не забирает деньги со счёта. Из-за этого прибыль в отчёте и остаток на счёте расходятся, и по одной цифре нельзя понять, как бизнес себя чувствует.
Я собираю цифры бизнеса на одном экране: выручку, заявки, деньги и маржу, чтобы видеть, что происходит с прибылью и деньгами каждый день, а не раз в год по отчёту бухгалтера.