Амортизация и износ основных средств
Коротко
Износ — это потеря станком, машиной или зданием своих свойств и стоимости: от работы, времени, среды или от того, что появилась более производительная техника. Амортизация — это перенос стоимости основного средства на расходы в учёте и налогах в течение срока полезного использования. Износ показывает, насколько средство износилось физически и морально, амортизация — сколько его стоимости уже списано на расходы.
Что такое износ и амортизация
Износ бывает физический и моральный. Физический — станок изнашивается от работы, нагрузки, условий среды и ремонта. Моральный — техника устаревает: та же работа стоит дешевле на новом оборудовании или рынок перестаёт платить за прежний продукт. Износ — категория состояния средства, его нельзя начислить проводкой.
Амортизация — учётный механизм. По частям амортизируют объекты дороже установленного лимита (в налоговом учёте — свыше 100 000 ₽ и со сроком полезного использования больше 12 месяцев); более дешёвые объекты списывают в расходы сразу, в бухучёте организация может установить стоимостный лимит с учётом существенности информации об активах и не применять ФСБУ 6/2020 к объектам дешевле этого лимита. Поэтому амортизация основных фондов не равна износу основных фондов: за один и тот же год станок может износиться на 30 %, а в расходы попасть 10 % его стоимости, если срок службы длинный.
Амортизация основных фондов — это износ основных фондов?
Нет. Износ отвечает на вопрос «насколько средство потеряло свои свойства и ценность», амортизация — «какую часть стоимости уже отнесли на расходы». Первое оценивают инженеры и рынок, второе считает бухгалтер по правилам учёта.
Отсюда практические расхождения. Машина с физическим износом 80 % может ещё приносить выручку и работать в цеху, а её остаточная стоимость в учёте близка к нулю. И наоборот: морально устаревшее оборудование почти не износилось физически, но продать его за балансовую стоимость не получится.
Связь между ними одна: срок полезного использования, который закладывают в амортизацию, должен отражать ожидаемый срок работы средства — с учётом нагрузки, условий среды, ремонтов и ограничений по использованию. Чем точнее оценён этот срок, тем ближе учётная картина к реальному износу.
Что такое износ основных фондов
- Физический износ — потеря прочности, точности, производительности от эксплуатации, времени и среды. Его видно по состоянию средства и по тому, сколько стоит поддерживать его в работе.
- Моральный износ — обесценивание из-за новой техники и изменения рынка. Средство работает, но приносит меньше денег или требует больше затрат, чем современный аналог.
- Износ основного капитала — то же явление на уровне бизнеса: доля стоимости основных фондов, которую они уже потеряли. Смотрят по состоянию парка техники и по тому, сколько вложений нужно, чтобы его обновить.
- Износ не начисляют проводкой и не показывают в балансе отдельной строкой. В отчётности видна остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.
Как начисляют амортизацию
Способ начисления выбирают по характеру использования средства. Линейный метод даёт одинаковую сумму каждый год: его берут, когда нагрузка на средство ровная. Метод уменьшаемого остатка списывает больше в первые годы — подходит для техники, которая быстро теряет ценность. Начисление пропорционально объёму продукции привязывает сумму к выработке: в простое амортизация может быть нулевой.
Выбранный метод применяют последовательно от периода к периоду и меняют, только если меняется ожидаемый способ использования средства. Срок полезного использования и метод — это оценка, а не константа: когда средство отработало иначе, чем планировали, оценку пересматривают.
В налоговом учёте действуют свои правила: сроки по амортизационным группам и коэффициенты, которые разрешает Налоговый кодекс. Поэтому суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте расходятся, и это нормально.
Частые вопросы
Износ и амортизация — это одно и то же?
Нет. Износ — потеря свойств и стоимости средства, амортизация — перенос его стоимости на расходы в учёте. Полностью самортизированное средство может продолжать работать, а почти новое — морально устареть.
Можно ли начислить амортизацию больше, чем стоит основное средство?
Нет. Амортизацию начисляют в пределах балансовой (первоначальной или переоценённой) стоимости так, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость стала равна ликвидационной. Если ликвидационная стоимость принята нулевой, стоимость обнуляется полностью и объект числится с нулевой стоимостью до списания.
Почему изношенный станок ещё приносит прибыль?
Потому что износ — не запрет на работу. Пока станок выпускает продукцию, которую покупают, и затраты на ремонт меньше выручки, которую он даёт, он работает. Заменить его стоит, когда ремонт и простои съедают больше, чем приносит новая техника.
Что такое остаточная стоимость?
Первоначальная стоимость основного средства минус накопленная амортизация. По ней средство числится в балансе. Остаточная стоимость показывает учётную, а не рыночную цену: продать изношенный станок можно и дороже, и дешевле.
Зачем собственнику следить за износом, если амортизацию считает бухгалтер?
Износ показывает, когда парк техники потребует вложений. Если оборудование изношено, а амортизация ещё идёт, деньги на замену придётся найти раньше, чем закончится срок списания. Это видно в финансовой модели, а не в проводках.
Читать в журнале
Когда износ техники упирается в деньги
Чтобы видеть, когда замена оборудования окупится
Изношенное оборудование требует ремонта и даёт простои, а новое — платежей и вложений. Что выгоднее, видно только в расчёте: сколько приносит техника сейчас, сколько будет приносить новая и когда вложения вернутся.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при замене техники или отказе от неё, ещё до покупки.