Понятие амортизации основных средств

Основное средство стоит дорого и служит не один год. Если списать всю сумму сразу, один месяц окажется убыточным, а следующие годы — неоправданно прибыльными, и отчётность перестанет показывать, сколько на самом деле стоит работа бизнеса. Амортизация распределяет стоимость по тем периодам, в которых объект используется.

В бухгалтерском учёте стоимость основных средств погашается посредством амортизации — это прямо устанавливает пункт 27 ФСБУ 6/2020. Стандарт не даёт отдельного словарного определения, но задаёт правила начисления, приостановки и прекращения, и из них складывается понятие.

В налоговом учёте амортизация — это часть стоимости амортизируемого имущества, которую включают в расходы соответствующего отчётного или налогового периода. Суммы амортизации по основным средствам организация вправе отнести к прямым расходам (пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса).

Амортизируемая стоимость — это та часть стоимости объекта, которую предстоит перенести на расходы за весь срок службы. В бухгалтерском учёте её считают от балансовой стоимости за вычетом ликвидационной: именно ликвидационная стоимость — сумма, которую бизнес рассчитывает получить при выбытии объекта, — амортизацией не погашается.

Отсюда и разница с первоначальной стоимостью. Первоначальная — это все затраты на приобретение или создание объекта: цена, доставка, монтаж, доведение до рабочего состояния. Амортизируемая — то, что от неё осталось к началу начисления после вычета ликвидационной стоимости.

Остаточная стоимость — третий показатель, его путают с амортизируемой чаще всего. Остаточная — это сколько стоимости объекта ещё не перенесено на расходы на конкретную дату: балансовая стоимость минус накопленная амортизация. Амортизируемую стоимость определяют как балансовую за вычетом ликвидационной и пересматривают при изменении ликвидационной стоимости или срока полезного использования — в конце каждого отчётного года и при изменении условий эксплуатации. На конкретную дату она, как и остаточная, не остаётся неизменной.

Способ начисления выбирают сразу для группы основных средств (пункт 34 ФСБУ 6/2020). Стандарт предлагает три: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объёму продукции. При линейном амортизация за период равна разнице между балансовой и ликвидационной стоимостью, делённой на оставшийся срок полезного использования.

Срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления проверяют в конце каждого отчётного года, а также когда изменились условия эксплуатации объекта (пункт 37 ФСБУ 6/2020). Пример из практики: оборудование амортизировали по объёму выпуска, а в середине года сдали в аренду — амортизация больше не зависит от выпуска, и линейный способ подходит лучше.

Когда начинать начисление, стандарт оставляет на выбор: с даты признания объекта до даты списания либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, до 1-го числа месяца после месяца списания (пункт 33 ФСБУ 6/2020). Выбранный вариант закрепляют в учётной политике. По общему правилу амортизация не приостанавливается и при временном простое объекта, кроме случаев, прямо названных в стандарте.

Проводка зависит от того, где занят объект: в производстве и торговле — дебет 20 (23, 25, 44) кредит 02, при создании другого внеоборотного актива — дебет 08 кредит 02, в прочих видах деятельности — дебет 91-2 кредит 02.

В налоговом учёте метода два — линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 Налогового кодекса). Метод начисления амортизации меняют с начала очередного налогового периода; перейти с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод можно закрепить и в бухгалтерском, и в налоговом учёте. Это упрощает сравнение, но расхождения возможны из-за различий в стоимости, сроках и правилах начисления. В бухучёте считают годовую норму амортизации, в налоговом — ежемесячную, и норма зависит от амортизационной группы объекта и условий его эксплуатации.

Суммы амортизации по основным средствам организация вправе отнести к прямым расходам, по нематериальным активам — к косвенным, но учётной политикой их тоже можно перевести в прямые (пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса).