Что такое амортизация в бухгалтерском учете

Основное средство — имущество, которое компания использует в работе дольше года: оборудование, транспорт, недвижимость, оргтехника. Его стоимость погашается посредством амортизации, это прямо записано в пункте 27 ФСБУ 6/2020. У нематериальных активов, например программ и патентов, правило такое же: стоимость гасят амортизацией (пункт 32 ФСБУ 14/2022).

Земельные участки, водные ресурсы, недра, сырьё и незавершённое строительство не амортизируют: их стоимость не изнашивается так, как у станка или машины.

Амортизация уменьшает прибыль в бухгалтерском учёте и балансовую стоимость актива: в балансе основное средство показывают за вычетом накопленной амортизации. Поэтому от правильного расчёта зависят и себестоимость, и финансовый результат, и цифры в отчётности.

ФСБУ 6/2020 даёт два варианта, и выбранный закрепляют в учётной политике. Первый: начислять с даты признания объекта в учёте и прекращать в момент списания (пункт 33 ФСБУ 6/2020). Второй: начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, и заканчивать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания.

У объекта недвижимости, который подлежит государственной регистрации, сама регистрация на дату начала амортизации в общем случае не влияет.

Амортизацию, как правило, не приостанавливают, даже если объект временно не используется: исключения прямо перечислены в стандартах.

Способ выбирают сразу для группы основных средств (пункт 34 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском учёте их три: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объёму продукции (пункты 35 и 36 ФСБУ 6/2020).

Линейный способ — самый простой и самый частый. Формула амортизации за отчётный период:

Амортизация = (Балансовая стоимость объекта − Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся срок полезного использования

Суммы за одинаковые периоды получаются равными: стоимость гасится равномерно. Поэтому чтобы посчитать амортизацию за месяц, годовую сумму делят на 12. Другой способ — разделить разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью на оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Считают не от первоначальной стоимости целиком: с ФСБУ 6/2020 из неё вычитают ликвидационную стоимость — то, что объект будет стоить в конце срока. К концу срока службы балансовая стоимость объекта как раз сравняется с ликвидационной.

Способ уменьшаемого остатка считает амортизацию от остаточной стоимости, поэтому в первые годы суммы больше. Способ пропорционально объёму продукции привязывает начисление к фактическому выпуску: пока станок не работает, амортизации за этот объём нет.

Порядок такой. Сначала определяют срок полезного использования — период, в течение которого объект приносит экономические выгоды. Для ориентира есть Классификация основных средств по амортизационным группам, утверждённая постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1: там оборудование, транспорт и инвентарь разложены по группам со сроками от года до десяти лет и больше.

Потом оценивают ликвидационную стоимость — сколько объект будет стоить в конце срока. Дальше выбирают способ для группы и считают сумму за отчётный период по формуле выше.

Элементы амортизации — срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления — проверяют на соответствие условиям использования не реже одного раза в год, на конец отчётного года, и при изменении условий. Выявленные изменения отражают как изменение оценочных значений: перспективно, накопленную амортизацию не пересчитывают. Если способ применяли неверно, это ошибка, и её исправляют по ПБУ 22/2010, а существенную — с пересчётом сравнительных показателей. Требование менять метод с начала года и ограничение «не чаще раза в пять лет» относятся к налоговому учёту (пункт 1 статьи 259 Налогового кодекса).