Земельный налог при УСН доходы минус расходы учитывается в расходах

Коротко

Да, учитывается. На УСН с объектом «доходы минус расходы» уплаченный земельный налог и авансовые платежи по нему уменьшают базу единого налога — подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расход признают не по начислению, а по факту оплаты: подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17. На УСН «доходы» такого вычета нет: там налог уменьшает единый налог только у ИП и только в пределах исчисленного налога.

Как это работает

Земельный налог платят те, у кого участок признан объектом налогообложения по главе 31 Налогового кодекса, — независимо от режима. Упрощенец от него не освобождён: УСН заменяет налог на прибыль или НДФЛ, но не земельный налог.

Объект «доходы минус расходы» даёт право уменьшить доходы на уплаченные налоги и сборы. Земельный налог входит в этот перечень прямо: подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16. Минфин подтвердил это в письме от 07.08.2017 № 03-11-11/50441 и повторил в письме от 21.11.2024 № 03-11-11/116035.

Условие общее для всех расходов: участок должен работать на бизнес. Если земля под производством, складом, офисом или торговой точкой, вопросов нет. По участку, который не связан с предпринимательской деятельностью, расходы учесть нельзя.

Что и когда списывать

Авансовые платежи по земельному налогу — в том квартале, когда деньги ушли, а не когда налоговая начислила сумму.
Годовую сумму — в периоде фактической уплаты; если платили авансами, в расходы попадает разница, доплаченная по итогам года.
Долг за прошлые годы — в периоде погашения, даже если он относится к годам, когда компания была на УСН «доходы» или на общем режиме.
Пени и штрафы по земельному налогу — отдельно от самого налога: статья 346.16 их в перечне расходов не называет.
Взносы и налоги, которые УСН не заменяет, — земельный, транспортный, на имущество по кадастровой стоимости — идут в расходы по тому же подпункту 22.

УСН «доходы»: почему вычета нет

На объекте «доходы» база — вся выручка, а расходы её не уменьшают. Земельный налог там не влияет на единый налог у организаций. У ИП ситуация иная: страховые взносы и некоторые платежи уменьшают сам налог, но это отдельный механизм статьи 346.21, и земельный налог в него не входит.

Если компания сменила объект с «доходов» на «доходы минус расходы» и в новом году закрыла долг по земельному налогу за старые периоды, этот платёж попадёт в расходы нового года. Минфин в письме от 21.11.2024 № 03-11-11/116035 прямо говорит: важен период оплаты, а не период начисления.

Два объекта УСН и земельный налог

	«Доходы минус расходы»	«Доходы»
Платить земельный налог	Обязан, если участок — объект налогообложения	Обязан так же
Уменьшает ли налог базу	Да, после оплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17)	Нет
Момент признания	Дата уплаты	—
Долг за прошлые годы	В расходы периода погашения	Не учитывается
Пени и штрафы	В перечне расходов нет	—

Частые вопросы

Земельный налог учитывается в расходах при УСН «доходы минус расходы»?

Да. Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает уменьшить доходы на уплаченные налоги и сборы, земельный налог входит в их число. Расход признают в момент оплаты.

Можно ли списать налог, если участок не используется в бизнесе?

Нет. Расход должен быть экономически обоснован и связан с деятельностью, приносящей доход. По участку, который стоит без дела, инспекция снимет расход.

Что с авансовыми платежами по земельному налогу?

Их списывают в том отчётном периоде, когда перечислили. Годовая доплата идёт в расходы периода уплаты.

Учитывается ли долг по земельному налогу за годы работы на УСН «доходы»?

Да, в периоде фактического погашения. Минфин разъяснил это в письме от 21.11.2024 № 03-11-11/116035: важен момент оплаты, а не период начисления.

А пени и штрафы по земельному налогу?

В перечне статьи 346.16 их нет, поэтому в расходы при УСН они не попадают. В расходы идёт только сам налог.

Платят ли земельный налог организации на УСН?

Да. УСН не отменяет земельный налог: он считается по главе 31 Налогового кодекса для любого собственника участка, признанного объектом налогообложения.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Земельный налог — только одна строка в расходах

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции

Налог на землю — часть постоянных расходов, и в общей выручке его влияние не видно. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, не съедает ли рост прибыль.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»