Восстановление НДС при лизинге у лизингополучателя

Коротко

Восстановление НДС при лизинге у лизингополучателя — это возврат в бюджет налога, который раньше был принят к вычету. Чаще всего восстанавливают налог с аванса: лизингополучатель принял его к вычету по авансовому счёту-фактуре, а когда лизингодатель закрывает предоплату лизинговыми платежами, налог возвращают в бюджет на дату вычета по этим платежам. Основание — подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Что именно восстанавливают при лизинге

В лизинге у лизингополучателя два вида вычетов. Первый — с аванса, первоначального взноса: лизингодатель выставляет авансовый счёт-фактуру, лизингополучатель принимает налог к вычету. Второй — с лизинговых платежей: каждый месяц лизингодатель начисляет платёж по графику и предъявляет налог в счёте-фактуре или универсальном передаточном документе.

Восстановление касается первого вычета. Как только предоплата зачитывается в счёт начисленного лизингового платежа, аванс перестаёт быть авансом, и налог, принятый с него к вычету, возвращают в бюджет. Одновременно налог с этого лизингового платежа принимают к вычету на общих условиях. В итоге в бюджете остаётся налог с услуги, а не с предоплаты.

Если авансовый счёт-фактуру в книге покупок не регистрировали и вычет с аванса не заявляли, восстанавливать нечего: обязанности по восстановлению не возникает. Налог принимают к вычету в полной сумме, предъявленной лизингодателем в документе за месяц, — разделение на строку платежа и строку зачёта аванса на общую сумму налога не влияет.

Когда возникает обязанность восстановить налог

Зачёт аванса в счёт лизингового платежа — на дату вычета налога по этому платежу. Это основная ситуация, которая повторяется каждый месяц до исчерпания предоплаты.
Перенаём: прежний лизингополучатель передаёт предмет лизинга новому по соглашению о перемене лица, и остаток незачтённого аванса зачитывается в стоимость лизинга до передачи. Налог с остатка аванса восстанавливают на дату заключения соглашения о перенайме.
Переход с общей системы на УСН с освобождением от НДС или специальной ставкой 5 или 7 %, если предмет лизинга к этому моменту выкуплен и учитывается как основное средство и будет использоваться в соответствующих операциях: налог, принятый к вычету по договору, восстанавливают в сумме, пропорциональной остаточной стоимости без переоценки.
Возврат предмета лизинга лизингодателю с возвратом лизингополучателю части денег: налог восстанавливают на сумму возврата. Если по сальдо взаимных обязательств лизингополучатель ничего не получает, восстанавливать нечего.

Как восстановление проходит по документам

Восстановленный налог регистрируют в книге продаж. Для зачёта аванса — на дату вычета налога по лизинговому платежу, для перенайма — на дату соглашения. Правила ведения книги продаж утверждены постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, восстановленная сумма отражается по пункту 14 этих Правил.

В декларации по НДС восстановленный налог попадает в раздел 3 по строке 080. Вычет налога с лизингового платежа идёт в строку 120 того же раздела, поэтому по одной и той же сумме в декларации стоят и восстановление, и вычет.

Ставка в документах может различаться: авансовый счёт-фактура выставлен по одной ставке, а лизинговый платёж закрывается по другой. Восстанавливают ту сумму, которая была принята к вычету с аванса, а к вычету принимают налог, предъявленный лизингодателем в документе за месяц. Разницу между ставками это не создаёт: каждая сумма живёт в своей строке.

Восстанавливать или нет: по ситуации

Ситуация	Восстановление	Когда
Аванс принят к вычету, идёт зачёт в лизинговый платёж	Да, в сумме принятого с аванса вычета	На дату вычета налога по лизинговому платежу
Авансовый счёт-фактура не проведён, вычет с аванса не заявляли	Нет	—
Перенаём с зачётом остатка аванса до передачи предмета	Да, с остатка аванса	На дату соглашения о перенайме
Переход на УСН, предмет лизинга выкуплен и числится основным средством	При освобождении или специальных ставках 5 или 7 % — пропорционально остаточной стоимости; при общих ставках и использовании в облагаемых операциях — нет	При освобождении — в последнем квартале перед ним; при ставках 5 или 7 % — в первом квартале их применения
Переход на УСН, предмет лизинга на балансе лизингополучателя не числится	Оснований нет	—
Возврат предмета лизинга без возврата денег лизингополучателю	Нет	—
Возврат предмета лизинга с возвратом части платежей	Да, в сумме возврата	На дату возврата
Прошлые лизинговые платежи при досрочном отказе от договора	Нет, вычеты были законны	—

Частые вопросы

Нужно ли восстанавливать налог со всех лизинговых платежей при досрочном возврате предмета лизинга?

Нет. Лизингополучатель пользовался имуществом в деятельности, облагаемой НДС, и вычеты за прошедшие месяцы законны. Восстановить придётся только налог с той части денег, которую лизингодатель вернёт по сальдо взаимных обязательств.

Что делать, если в авансовом счёте-фактуре одна ставка, а в документе на лизинговый платёж — другая?

Восстанавливают сумму, принятую к вычету с аванса, а к вычету принимают налог, предъявленный в документе за месяц. В книге продаж и в книге покупок эти суммы идут отдельными записями, и расхождение ставок не мешает.

В какой строке декларации показывают восстановленный налог?

В разделе 3 по строке 080. Вычет налога с того же лизингового платежа — по строке 120 раздела 3.

Придётся ли восстанавливать налог, если лизингополучатель перешёл на УСН?

Зависит от режима НДС и того, как используется имущество. При освобождении или специальных ставках 5 или 7 % НДС по выкупленному основному средству, используемому в соответствующих операциях, восстанавливают пропорционально остаточной стоимости. При общих ставках и использовании в облагаемых операциях сам переход восстановления не требует. Если предмет лизинга на балансе лизингополучателя не числится, оснований для восстановления налога с лизинговых платежей нет.

Восстанавливают ли налог при перенайме, если аванс зачтён до передачи предмета?

Да. Прежний лизингополучатель восстанавливает налог с остатка аванса на дату соглашения о перенайме и отражает сумму в книге продаж.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Лизинг, НДС и деньги в одном расчёте

Соберу финансовую модель, где видно каждый платёж по лизингу

Лизинговый график, аванс, НДС и выкупная стоимость живут в разных документах, а деньги на них уходят из одного счёта. Я собираю юнит-экономику и финансовую модель, где лизинговые платежи стоят в календаре рядом с выручкой и налогами.

Считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, и показываю точку безубыточности. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»