Восстановить НДС при переходе на УСН
Коротко
Восстановить НДС при переходе на УСН — значит вернуть в бюджет налог, который был принят к вычету на общем режиме, но относится к имуществу и правам, ещё не использованным в облагаемой НДС деятельности. Обязанность возникает не всегда: при переходе на УСН с общей ставкой НДС налог не восстанавливают, а при освобождении по статье 145 НК РФ или при выборе ставок 5 и 7 % — восстанавливают.
Когда восстанавливать не нужно
Если с 2026 года на УСН вы применяете общую ставку НДС — 22 % или 10 % — и не используете освобождение по статье 145 НК РФ, входной налог, принятый к вычету на общем режиме, восстанавливать не нужно. Это правило действует для всех упрощенцев с общей ставкой, независимо от объекта налогообложения.
Восстановление не зависит от того, сколько времени прошло с момента покупки. Исключение — объекты недвижимости: по ним может действовать особый порядок, о нём ниже.
Когда восстанавливать нужно
Обязанность восстановить НДС возникает в двух случаях. Первый — переход на УСН с освобождением от НДС по статье 145 НК РФ. Второй — переход на УСН со ставками НДС 5 или 7 % (пункт 8 статьи 164 НК РФ).
В обоих случаях восстанавливают налог по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые были приобретены до перехода и по которым НДС уже принят к вычету. Восстановлению подлежит только та часть налога, которая относится к имуществу, не использованному в облагаемых НДС операциях до перехода.
Срок восстановления: два разных правила
- При переходе на УСН с освобождением от НДС налог восстанавливают в квартале, предшествующем переходу (пункт 8 статьи 145 НК РФ). Для перехода с 1 января 2026 года это IV квартал 2025 года.
- При переходе на УСН со ставками 5 или 7 % налог восстанавливают в первом квартале года, в котором начали применять пониженную ставку (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ). Для перехода с 1 января 2026 года это I квартал 2026 года.
- В декларации по НДС восстановленные суммы отражают в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность.
Как рассчитать сумму восстановления
По товарам, работам и услугам восстанавливают налог в размере, ранее принятом к вычету. Если часть имущества успели использовать в облагаемых операциях, восстанавливать нужно только ту долю налога, которая приходится на неиспользованный остаток.
По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки. Это значит, что с каждым годом амортизации сумма восстановления уменьшается.
По недвижимости, которая была реконструирована или модернизирована, Минфин в письме от 24.06.2026 № 03-07-11/53908 разъяснил: НДС по таким работам можно восстанавливать постепенно в течение оставшейся части десятилетнего периода, а не сразу. Отсчёт десять лет ведут с года начала амортизации новой стоимости объекта.
Восстановленный НДС в расходах
Организации на общем режиме включают восстановленный налог в прочие расходы по налогу на прибыль (пункт 8 статьи 145 НК РФ, статья 264 НК РФ).
Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть восстановленный НДС в расходах — на это указал Минфин в письме от 23.12.2024 № 03-07-11/129819. При объекте «доходы» восстановленный налог в расходах не учитывают, потому что расходы при таком объекте не считают.
Переход на УСН с ОСНО в 2023 году: восстановление НДС
В 2023 году все упрощенцы ещё не были плательщиками НДС: обязанность платить этот налог на УСН появилась с 2025 года. При переходе с общего режима на УСН с 1 января 2023 года ранее принятый к вычету НДС по остаткам товаров и другим активам, используемым после перехода, восстанавливали в IV квартале 2022 года. По основным средствам и нематериальным активам сумму определяли пропорционально остаточной стоимости без переоценки.
С 2025 года порядок зависит от выбранного варианта НДС на УСН. До 2025 года при переходе с общего режима на УСН налог по соответствующим остаткам восстанавливали в квартале перед переходом.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС, если перехожу на УСН с общей ставкой 22 %?
Нет. При выборе общей ставки НДС на УСН налог, принятый к вычету на общем режиме, не восстанавливают. Это правило действует с 2025 года, когда все упрощенцы стали плательщиками НДС.
В каком квартале восстанавливать НДС при переходе на УСН с освобождением?
В квартале, предшествующем переходу. Если освобождение применяется с 1 января 2026 года, налог восстанавливают в IV квартале 2025 года и отражают в декларации за этот период.
Можно ли учесть восстановленный НДС в расходах на УСН «доходы минус расходы»?
Да, Минфин разрешил учитывать восстановленный НДС в расходах при объекте «доходы минус расходы» (письмо от 23.12.2024 № 03-07-11/129819). При объекте «доходы» такой возможности нет.
Как восстановить НДС по основным средствам?
Налог восстанавливают в части, пропорциональной остаточной стоимости основного средства без учёта переоценки. Чем больше амортизация, тем меньше сумма восстановления.
Что делать с НДС по недвижимости, которую реконструировали до перехода?
По разъяснению Минфина от 24.06.2026 № 03-07-11/53908 НДС по реконструкции можно восстанавливать постепенно в течение оставшейся части десятилетнего периода, начиная с года начала амортизации новой стоимости объекта.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Переход на УСН не должен съесть прибыль
Посчитаю, как переход на УСН отразится на вашей экономике
Смена налогового режима меняет не только ставки, но и структуру расходов: восстановленный НДС, новые лимиты, стоимость закупок. Я строю финансовую модель, в которой видно, сколько денег останется у бизнеса после перехода и как это повлияет на каждый товар и канал.
Это для собственников, которые хотят заранее понять, выгоден ли переход и какие решения по ценообразованию и закупкам принять, чтобы не потерять маржу.