Восстановление НДС с аванса выданного: когда и в какой сумме

Коротко

Восстановление НДС с аванса выданного — это обратный шаг к вычету: покупатель сначала принял налог с предоплаты к вычету, а когда поставщик отгрузил товар, выполнил работу или вернул деньги, обязан вернуть налог в бюджет. Основание — подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса: налог восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету, по товарам, в оплату которых зачли предоплату.

Что значит восстановление НДС по авансам выданным

Покупатель, перечисливший предоплату, вправе принять НДС с неё к вычету — при условии, что в договоре есть условие о предоплате, поставщик выставил счёт-фактуру на аванс и деньги действительно ушли. Вычет заявляют в квартале перечисления.

Дальше наступает второй шаг. Когда предоплата закрывается поставкой, налог с аванса возвращают в бюджет — восстанавливают. В декларации это не отдельная строка «к уплате», а уменьшение вычетов: восстановленная сумма попадает в книгу продаж и увеличивает налог за квартал.

Восстановление — не штраф и не ошибка. Это нормальная часть схемы: сначала вычет, потом восстановление. Ошибка начинается там, где налог восстанавливают не в том квартале или не в той сумме.

Когда покупатель восстанавливает налог

Поставщик отгрузил товары, выполнил работы или оказал услуги, в оплату которых зачли аванс, — налог восстанавливают в том квартале, когда выполнены условия вычета по пункту 1 статьи 172 НК: ценности приняты к учёту и есть счёт-фактура.
Поставщик вернул предоплату из-за изменения условий договора или его расторжения — восстановление в квартале возврата денег, в сумме, принятой к вычету с возвращённой части.
Дебиторская задолженность по выданному авансу списана — налог восстанавливают в том квартале, когда долг признали безнадёжным.
Отгрузка прошла, а документы пришли позже — налог всё равно относится к периоду, когда НДС по приобретению подлежит вычету, с учётом даты принятия товаров к учёту и получения счёта-фактуры.

В какой сумме восстанавливать

Правило простое: восстанавливают ровно тот налог, который раньше приняли к вычету, — не больше и не меньше. Пункт 3 статьи 170 НК говорит о размере, принятом к вычету по товарам, в оплату которых зачли предоплату.

Если поставка закрывает аванс целиком, восстанавливают всю сумму вычета. Если отгрузка идёт партиями или аванс зачтён частично, налог восстанавливают по мере зачёта предоплаты с учётом условий договора и суммы налога по приобретению, в оплату которого зачтён аванс.

Ставка, по которой аванс когда-то приняли к вычету, и есть ставка восстановления. Если предоплату приняли к вычету по одной ставке, а отгрузка прошла по другой, восстанавливают сумму, ранее принятую к вычету, а входной налог по самой поставке заявляют по ставке из счёта-фактуры поставщика.

Восстановление по авансам выданным и полученным

	Аванс выданный (покупатель)	Аванс полученный (продавец)
Что происходит сначала	Вычет налога с предоплаты	Начисление налога с предоплаты
Что происходит потом	Восстановление после отгрузки или возврата денег	Вычет после отгрузки в счёт аванса
Восстановление	Да, подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК	Нет: механика обратная — сначала начисление, потом вычет
Где отражают	Книга продаж, счёт-фактура на аванс с кодом 21	Книга покупок при вычете налога с отгрузки
Возврат денег	Восстановление в квартале возврата	Вычет налога на дату возврата предоплаты

Восстановление по авансам в книге продаж: что это

Восстановленный налог показывают в книге продаж записью по счёту-фактуре, который поставщик выставлял на аванс. В графе вида операции ставят код 21 — он и означает восстановление налога, принятого к вычету с предоплаты.

Из книги продаж сумма попадает в раздел 9 декларации по НДС и увеличивает налог за квартал. Отдельного «платёжного» раздела для восстановления нет: налог виден как уменьшение вычетов.

Уточнёнку за квартал, в котором аванс перечисляли, подавать не нужно: восстановление относится к периоду отгрузки или возврата, а не к периоду вычета.

Частые вопросы

Нужно ли восстанавливать НДС с аванса полученного?

Нет. Продавец при получении предоплаты начисляет налог расчётным способом, а после отгрузки принимает его к вычету. Восстановление — обратная последовательность, для полученных авансов она не применяется.

В каком квартале восстанавливать налог, если документы пришли позже?

В периоде, когда НДС по приобретению подлежит вычету. При позднем поступлении документов период определяют с учётом даты принятия товаров к учёту и получения счёта-фактуры.

Какую ставку применять, если аванс приняли к вычету по одной ставке, а отгрузка прошла по другой?

Восстанавливают сумму, ранее принятую к вычету, — по ставке авансового счёта-фактуры. Входной налог по самой поставке заявляют к вычету по ставке из счёта-фактуры на отгрузку.

Что делать, если поставщик вернул только часть предоплаты?

Восстановить налог пропорционально возвращённой сумме — в размере, принятом к вычету с этой части аванса. Восстановление проводят в квартале возврата денег.

Нужно ли восстанавливать налог, если аванс списали как безнадёжный долг?

По общему правилу да — в квартале, когда задолженность поставщика признали безнадёжной. В судебной практике встречается и другой подход, поэтому решение стоит сверить с учётной политикой и позицией инспекции.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

НДС восстанавливают в правильном квартале, а не в удобном

Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ

Сверка авансов, счетов-фактур и книг покупок и продаж каждую неделю съедает часы бухгалтерии. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.

Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время продавцов, менеджеров и бухгалтерии.

Читать об услуге «Внедрение ИИ в бизнес»