Как восстановить НДС при переходе с ОСНО на УСН

Коротко

Восстановление НДС — это возврат в бюджет вычета, который компания или ИП получили на общей системе. С 2025 года упрощенцы платят НДС, поэтому обязанность восстанавливать налог осталась не для всех: всё зависит от того, с какой ставкой НДС вы работаете на УСН. Если выбраны общие ставки 22 или 10 процентов, входной налог не восстанавливают. Если работаете с освобождением по статье 145 НК или со ставками 5 и 7 процентов, налог по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам придётся вернуть.

Когда восстанавливать не нужно

Переход на УСН сам по себе больше не означает потерю права на вычет. Если на упрощёнке вы остаётесь плательщиком НДС по общим ставкам — 22 или 10 процентов — и заявляете вычеты в прежнем порядке, восстанавливать входной налог по приобретённым ценностям не требуется. Это правило действует с 2025 года, когда упрощенцы стали плательщиками НДС, и сохраняется в 2026 году.

Восстановление не зависит от того, что вы сменили режим: важен только новый порядок обложения ваших операций. Пока покупки используются в облагаемой деятельности, вычет остаётся правомерным.

Когда налоговая заставляет восстановить суммы НДС

Требование восстановить налог при переходе на УСН предъявляют не всем. Обязанность вернуть вычет возникает в двух случаях. Первый — вы применяете на УСН освобождение от НДС по статье 145 НК. Второй — выбрали пониженные ставки 5 или 7 процентов, при которых входной налог к вычету не принимается.

Восстанавливают налог по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, а также по имущественным правам, принятый к вычету на общей системе. По основным средствам и нематериальным активам восстанавливают не всю сумму, а часть, пропорциональную остаточной стоимости без учёта переоценки. По товарам и услугам — в размере, ранее принятом к вычету.

Отдельное основание — если приобретённые ценности будут использоваться в операциях, не облагаемых НДС. Тогда вычет восстанавливают независимо от выбранной ставки.

В каком квартале отражать восстановление

При переходе на УСН с освобождением от НДС — в квартале, предшествующем переходу. Если освобождение действует с 1 января, налог восстанавливают в четвёртом квартале предыдущего года.
При переходе на УСН со ставками 5 или 7 процентов — в первом квартале года, в котором операции облагаются по пониженной ставке.
При переходе на УСН с общими ставками 22 или 10 процентов — не восстанавливают.
Если освобождение по статье 145 НК начинается не с первого месяца квартала, налог восстанавливают в том периоде, с которого применяется освобождение.

Как учесть восстановленную сумму

Восстановленный налог не пропадает. При освобождении от НДС его включают в прочие расходы по налогу на прибыль по статье 264 НК — это прямо предусмотрено пунктом 8 статьи 145 НК.

На упрощёнке с объектом «доходы минус расходы» восстановленный НДС можно учесть в расходах — на это указало Минфин в письме от 23.12.2024 № 03-07-11/129819. С объектом «доходы» расходы не учитываются, поэтому восстановленный НДС не уменьшает налог по УСН.

Сумму отражают в книге учёта доходов и расходов на дату восстановления. В декларации по НДС за соответствующий квартал восстановление показывают в разделе 3.

Частые вопросы

Мы переходим на УСН с 2027 года и будем платить НДС по ставке 22 процента. Надо ли восстанавливать налог по остаткам товаров?

Нет. При переходе на УСН с общими ставками НДС 22 или 10 процентов входной налог, принятый к вычету на общей системе, не восстанавливают. Вы остаётесь плательщиком НДС и сохраняете право на вычеты.

Выбрали на УСН ставку 5 процентов. В каком квартале восстанавливать НДС?

В первом квартале года, в котором начали применять ставку 5 процентов. В этот же период операции облагаются по пониженной ставке, и вычет по приобретённым ценностям уже не положен.

Доход за прошлый год ниже 20 млн рублей, значит, мы освобождены от НДС. Когда восстанавливать налог?

В квартале, предшествующем переходу на УСН. Если освобождение действует с 1 января, восстановление отражают в четвёртом квартале предыдущего года — последнем квартале применения общей системы.

Восстанавливать НДС по основному средству нужно со всей стоимости?

Нет. По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают в части, пропорциональной остаточной стоимости без учёта переоценки. По товарам и услугам — в полной сумме ранее принятого вычета.

Можно ли учесть восстановленный НДС в расходах на упрощёнке?

При объекте «доходы минус расходы» — да, Минфин подтвердил это письмом от 23.12.2024 № 03-07-11/129819. При объекте «доходы» расходы не учитываются.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Переход на УСН не должен съесть прибыль

Посчитаю, что будет с деньгами при смене режима

Восстановленный НДС, новые ставки и пороги — всё это меняет нагрузку на бизнес. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов и показываю точку безубыточности и финансовую модель роста.

Вы увидите, сколько зарабатываете на каждой позиции и что будет с деньгами при переходе на другой режим. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»