Восстановление НДС при безвозмездной передаче основных средств
Коротко
Восстановление НДС — это возврат в бюджет налога, который компания раньше законно приняла к вычету по основному средству. Обязанность возникает, когда объект начинают использовать в операциях, не облагаемых НДС. Безвозмездная передача — один из таких случаев, если сама передача освобождена от налога: подпункт 12 пункта 3 статьи 149 и подпункт 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса. Правило о восстановлении — подпункт 2 пункта 3 статьи 170: налог возвращают в размере, пропорциональном остаточной стоимости объекта без учёта переоценки.
Когда при безвозмездной передаче НДС восстанавливают, а когда начисляют
У безвозмездной передачи основного средства два разных налоговых сценария, и путать их нельзя.
Первый: передача освобождена от НДС. Так бывает при благотворительности — подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК, если есть договор о безвозмездной передаче и акт приёма-передачи, — и при передаче объекта органам власти и государственным или муниципальным учреждениям по подпункту 5 пункта 2 статьи 146 НК. Налог с рыночной стоимости не начисляют, но ранее принятый вычет по этому объекту возвращают в бюджет. Именно этот случай разобрал Минфин в письме от 24.03.2026 № 03-07-11/23885.
Второй: передача не подпадает под освобождение. Тогда она признаётся реализацией, НДС начисляют с рыночной стоимости по общей ставке 22 % (пункт 3 статьи 164 НК), а входной налог по объекту не восстанавливают: объект продолжает участвовать в облагаемых операциях.
Как посчитать сумму восстановления
- Возьмите НДС, который был принят к вычету при покупке или создании объекта.
- Определите остаточную стоимость на момент передачи: первоначальная стоимость минус начисленная амортизация, без учёта переоценки.
- Разделите остаточную стоимость на первоначальную и умножьте на сумму вычета. Это и есть налог к восстановлению — подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК.
- Восстановите налог в том квартале, когда объект передан.
- Отразите сумму по дебету 91.02 и кредиту 68.02: восстановленный НДС идёт в прочие расходы, а не увеличивает стоимость объекта.
Восстановленный НДС и налог на прибыль
Общее правило выгодное: восстановленный налог не включают в стоимость объекта, а списывают в прочие расходы по статье 264 НК. Но у благотворительной передачи своя логика. Стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах не учитывают — пункт 16 статьи 270 НК. Минфин в письме от 24.03.2026 № 03-07-11/23885 делает вывод: раз сама передача в расходах не участвует, то и восстановленный по ней НДС в базе по налогу на прибыль не учитывают.
Для собственника это значит: при благотворительной передаче объекта возвращённый в бюджет налог уменьшает прибыль только в бухгалтерском учёте, а в налоговом остаётся за счёт компании.
Освобождённая передача и облагаемая: что происходит с налогом
| Передача освобождена от НДС | Передача облагается НДС | |
|---|---|---|
| Основание | пп. 12 п. 3 ст. 149, пп. 5 п. 2 ст. 146 НК | общий порядок, п. 1 ст. 146 НК |
| НДС с передачи | не начисляют | начисляют с рыночной стоимости по ставке 22 % |
| Ранее принятый вычет | восстанавливают пропорционально остаточной стоимости | не восстанавливают |
| Квартал восстановления | квартал передачи объекта | — |
| Учёт в расходах по прибыли | по письму Минфина от 24.03.2026 — нет | начисленный НДС в расходах не учитывают, это косвенный налог |
Частые вопросы
В каком квартале восстанавливать налог?
В том квартале, когда объект передан и подписан акт приёма-передачи. К восстановлению возвращаются один раз, при самой передаче, а не постепенно.
Что будет, если объект полностью самортизирован?
Остаточная стоимость равна нулю, значит и восстанавливать нечего: сумма налога пропорциональна остаточной стоимости. Тот же результат был при переходе на УСН, если к этому моменту объект уже был самортизирован.
Восстанавливают ли налог, если передают объект недвижимости органу местного самоуправления?
Да. Если с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло меньше 15 лет, налог восстанавливают по остаточной стоимости по правилу пункта 3 статьи 171.1 НК — об этом письмо Минфина от 29.07.2024 № 03-07-11/70404. Если компания ведёт и облагаемые, и необлагаемые операции, стоимость переданного объекта в расчёт доли необлагаемых операций по пункту 4 статьи 170 НК не включают: налог уже восстановлен прямым расчётом.
Нужно ли восстанавливать налог, если компания на УСН?
Если освобождение от НДС было утрачено ранее и налог при переходе на УСН уже восстановили, второй раз при передаче его не возвращают. Плательщик УСН со специальными ставками 5 % или 7 % входной налог к вычету не принимает, поэтому и восстанавливать нечего.
Можно ли уменьшить налог на прибыль на восстановленный НДС?
При обычной передаче в необлагаемых операциях — да, через прочие расходы по статье 264 НК. При благотворительной передаче Минфин в письме от 24.03.2026 № 03-07-11/23885 считает, что нельзя: расходы на такую передачу не учитывают по пункту 16 статьи 270 НК, и налог следует той же судьбе.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Передача основного средства — это ещё и деньги в модели
Посчитаю, что передача объекта делает с деньгами компании
Безвозмездная передача редко бывает только налоговой формальностью: объект уходит, а вместе с ним меняются амортизация, налог на имущество и свободный денежный поток. Я считаю юнит-экономику каждого направления и строю финансовую модель, где такие решения видны в деньгах, а не только в проводках.
Это для собственников, которым нужно понимать, что будет с выручкой, расходами и точкой безубыточности после каждого решения об имуществе.