Виды расходов в налоговом учете
Коротко
Расходами налогоплательщика в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода, кроме перечисленных в статье 270 Налогового кодекса. Дальше эти затраты раскладываются на две большие группы — связанные с производством и реализацией и внереализационные, а производственные делятся на прямые и косвенные.
Что понимается под расходами предприятия в целях налогообложения прибыли
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов — так начинается статья 252 Налогового кодекса. Уменьшение не безграничное: затраты, попавшие в статью 270, базу не снижают, даже если деньги реально ушли со счёта и документы в порядке.
Расходами для целей налогообложения могут быть только затраты, которые прошли два фильтра статьи 252. Обоснованность — это экономическая оправданность затрат, оценённая в деньгах. Документальное подтверждение — бумаги, оформленные по законодательству России, либо по обычаям делового оборота страны, где расход возник, либо косвенно подтверждающие трату: таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчёт о выполненной работе по договору.
Второй фильтр не формальность. Красиво оформленный первичный документ по операции, которой не было, расходом не становится, а реальная трата без подтверждения остаётся спорной до суда.
В расходы для целей налогообложения прибыли включаются
- Затраты на изготовление, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав.
- Содержание, эксплуатация, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, поддержание их в исправном состоянии.
- Освоение природных ресурсов.
- Научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
- Обязательное и добровольное страхование, включая страховые взносы по всем видам обязательного страхования.
- Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Виды налоговых расходов: две группы и четыре элемента
Статья 252 делит расходы по характеру, условиям осуществления и направлениям деятельности на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные. Это деление задаёт рамку, внутри которой работает вся глава 25.
Производственные расходы статья 253 раскладывает на четыре элемента: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Материальные расходы по статье 254 — это сырьё и материалы, образующие основу продукции или необходимые при её изготовлении, материалы для упаковки и предпродажной подготовки, для испытаний, контроля и содержания основных средств, а также инструменты, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, не являющееся амортизируемым.
Отдельного закрытого перечня производственных расходов кодекс не устанавливает. Ориентир — характер затраты и её связь с деятельностью, направленной на доход, а не название строки в чьей-то таблице.
Прямые и косвенные: где проходит граница
| Прямые расходы | Косвенные расходы | |
|---|---|---|
| Статья | ст. 318 НК РФ | ст. 318 НК РФ |
| Кто определяет перечень | Налогоплательщик сам в учётной политике для целей налогообложения | Кодекс: все иные суммы, кроме внереализационных |
| Что входит | Расходы на производство, перечень которых задан учётной политикой | Всё остальное из производственных и связанных с реализацией |
| Зачем делить | От этого зависит, как расход уменьшает базу по налогу на прибыль в отчётном периоде | Тем же порядком, что задан статьёй 318 |
Обоснованные и документально подтвержденные затраты: как проверять на практике
Первый вопрос к любой трате — для чего она. Экономическая оправданность не требует, чтобы затрата немедленно принесла прибыль: важен умысел получить доход в деятельности компании. Второй вопрос — чем подтверждена. Договор, счёт, акт, чек, накладная, отчёт исполнителя складываются в цепочку, где каждый следующий документ объясняет предыдущий.
Третий вопрос — не попадает ли затрата в статью 270. Там перечислены суммы, которые базу не уменьшают, и сколько бы документов ни собралось, расходом для налога они не станут.
Учётная политика — рабочий инструмент этой проверки. В ней фиксируется перечень прямых расходов, и от этого перечня зависит распределение затрат по периодам.
Частые вопросы
Любая ли затрата, подтверждённая документами, уменьшает налог на прибыль?
Нет. Нужны оба условия статьи 252 — обоснованность и документальное подтверждение, — и затрата не должна быть в перечне статьи 270. Документы без деловой цели базу не снижают.
Кто решает, какие расходы прямые, а какие косвенные?
Налогоплательщик сам определяет в учётной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством. Косвенные — все иные суммы, кроме внереализационных (статья 318 НК РФ).
Есть ли в кодексе закрытый список производственных расходов?
Нет. Статья 253 называет группы и элементы, но конкретных перечней расходов, связанных с производством и реализацией, кодекс не устанавливает. Ориентир — критерии статьи 252.
Куда отнести затраты, которые не связаны с производством напрямую?
Нужно смотреть характер затраты. Она может быть косвенным расходом, связанным с производством и реализацией, или внереализационным расходом по статье 265 НК РФ. Их состав и условия признания задаёт статья 265 Налогового кодекса, а статья 252 распространяет на них те же требования обоснованности и документального подтверждения.
Можно ли отнести к расходам инструмент, инвентарь или спецодежду?
Да, если это имущество не является амортизируемым: статья 254 относит его стоимость к материальным расходам. Условия — имущество используется в производственной или хозяйственной деятельности.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Расходы сходятся в цифрах, а не в папках
Покажу, где рост выручки съедается расходами
Налоговый учёт отвечает на вопрос «можно ли списать», а собственнику нужен другой ответ: сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале после всех затрат. Я считаю юнит-экономику по каждой позиции: себестоимость, реклама, зарплаты, доставка, возвраты, налоги.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, что рост не увеличивает убыток.