Виды налоговых правонарушений: глава 16 НК РФ и ответственность

Налоговое правонарушение — виновное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или другого обязанного лица, за которое Налоговый кодекс устанавливает ответственность. Виды нарушений налогового законодательства собраны в главе 16 части первой Налогового кодекса, а общие правила ответственности — в главе 15: кто отвечает, при каких условиях и как считается штраф.

За одно нарушение отвечают по одной статье. Квалификацию определяют по обстоятельствам и составу нарушения. Если лицо совершило два или более налоговых правонарушения, санкции взыскивают за каждое отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой. Привлечь к ответственности можно, только если вина доказана: отсутствие вины — самостоятельное основание не штрафовать.

Когда в акте проверки перечислены отдельные виды налоговых правонарушений, смотреть нужно на роль лица и на предмет нарушения. Неуплата налога самим налогоплательщиком — статья 122. Неудержание или неперечисление налога агентом — статья 123: здесь штраф считается от суммы, которую агент должен был удержать у другого лица. Несданная декларация — статья 119, и это отдельный состав от неуплаты: декларацию можно не сдать в срок и при полностью уплаченном налоге.

Учётные нарушения — статья 120: она про первичные документы, регистры и систематическое несвоевременное отражение операций, а не про любую арифметическую ошибку. Нарушения при постановке на учёт идёт по статье 116, а непредставление сведений по запросу инспекции — по статьям 126 и 129.1. Разделение важно потому, что от статьи зависит и размер штрафа, и то, какие возражения на акт проверки работают.

Граница проходит по сумме недоимки и по составу деяния. Пока речь идёт о штрафе по Налоговому кодексу, дело ведёт инспекция: она фиксирует нарушение актом проверки и выносит решение. Если в деянии видят признаки преступления — например, уклонение от уплаты налога в крупном размере, — материалы уходят в следственные органы, и дальше действует Уголовный кодекс.

Пороги крупного и особо крупного размера, а также сроки давности по уголовным статьям смотрите в тексте Уголовного кодекса: в главе 16 НК РФ их нет. Для собственника практический вывод простой: спор о штрафе идёт с инспекцией, а вопрос о личной ответственности руководителя решается по правилам УК и зависит от суммы и умысла.

Размер штрафа каждая статья задаёт по-своему: где-то это фиксированная сумма, где-то процент от неуплаченного налога, где-то доля от суммы, которую не удержали или не перечислили. Штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса, нужно читать в самой статье в действующей редакции: кодекс меняется, и суммы из старых памяток и таблиц устаревают.

Общее правило главы 15: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф снижается не меньше чем в два раза. Перечень смягчающих обстоятельств открытый, и суд может признать смягчающим то, чего нет в кодексе. Отягчающее обстоятельство — повторное совершение того же нарушения в течение определённого срока — увеличивает штраф.