В каком случае НДС нужно списать на затраты

Коротко

Входной НДС списывают на затраты тогда, когда принять его к вычету нельзя. Общее правило — пункт 1 статьи 170 НК: предъявленный поставщиком налог в расходы по налогу на прибыль не включают, кроме случаев из пунктов 2 и 2.1 статьи 170. В этих случаях налог либо добавляют к стоимости покупки, либо относят на прочие расходы.

Почему налог вообще нельзя принять к вычету

Вычет — это возврат налога, который поставщик предъявил покупателю. Он положен плательщику НДС, когда покупка нужна для облагаемых операций: товары, работы и услуги приняты к учёту, есть счёт-фактура или универсальный передаточный документ с выделенной суммой.

Если хотя бы одно условие не выполнено, права на вычет нет, и налог начинает жить по правилам Налогового кодекса: входной НДС учитывают в стоимости покупки или в расходах только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Само по себе отсутствие счёта-фактуры такого права не создаёт. Выбор зависит от того, что именно куплено и как объект будет использоваться.

Случаи, когда входной НДС идёт в затраты

Покупка нужна для операций, освобождённых от НДС по статье 149 НК, — подпункт 1 пункта 2 статьи 170.
Покупка нужна для операций, местом реализации которых Россия не признаётся, — подпункт 2 пункта 2 статьи 170.
Покупку делает тот, кто не является плательщиком НДС или освобождён от обязанностей плательщика по статье 145 НК, — подпункт 3 пункта 2 статьи 170.
Покупка нужна для операций, которые не признаются реализацией по пункту 2 статьи 146 НК, — подпункт 4 пункта 2 статьи 170.
Организация или ИП на УСН со ставками 5 или 7 процентов: налог к вычету не принимают, а учитывают в стоимости покупок — подпункт 8 пункта 2 статьи 170.
Товары, работы или услуги куплены для собственных нужд, не связанных с производством и продажей, — тогда налог покрывают за счёт собственных средств.

УСН: освобождение, 5 и 7 процентов или общие ставки

С 2025 года организации и ИП на УСН — плательщики НДС. Освобождение по статье 145 НК действует, пока доход за прошлый год не превысил 20 млн ₽; в 2026 году превышение 20 млн ₽ прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца. Пока освобождение есть, права на вычет нет: входной НДС включают в стоимость покупок.

Кто освобождение не получил, выбирает: общие ставки 22, 10 или 0 процентов с вычетами либо специальные 5 и 7 процентов без вычетов. При спецставках входной НДС к вычету не принимают и учитывают в стоимости приобретений — подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК. При общих ставках налог принимают к вычету, и в расходы он уже не попадает.

Упрощенец на объекте «доходы» расходы не ведёт вовсе: ни стоимость покупки, ни входной НДС базу не уменьшают. Правило о списании налога работает для объекта «доходы минус расходы», где сама покупка есть в перечне статьи 346.16 НК.

Налоговый агент по НДС — отдельная история: упрощенец, который арендует государственное имущество или покупает товары у иностранной компании, не стоящей на учёте в России, платит налог по общим ставкам и учитывает удержанную и перечисленную сумму в расходах.

Как списывают: в стоимость или в прочие расходы

В стоимость покупки налог включают, когда приобретают товары, материалы, основные средства, нематериальные активы и имущественные права. Дальше судьба налога повторяет судьбу самой покупки: материал списывают в расходы по мере отпуска в производство, товар — по мере реализации, основное средство — через амортизацию.

В прочие расходы налог относят, когда покупку нельзя связать с конкретным активом: это работы и услуги, которые сразу уменьшают базу, — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК. Например, аренда помещения под необлагаемую деятельность: налог в арендной плате списывают в том периоде, к которому относится услуга.

Момент признания налога совпадает с моментом признания самой затраты. Если расход по покупке ещё не наступил, налог ждёт вместе с ней.

Что нужно, чтобы налог не сняли при проверке

Налог должен быть предъявлен поставщиком и выделен в документе: счёте-фактуре или универсальном передаточном документе. Без выделенной суммы списать нечего, а попытка отнести к расходам всю стоимость с налогом, который в документе не выделен, заканчивается снятием затрат.

Сама покупка должна участвовать в расчёте налога: если товар, работа или услуга в расходы не идут, налог по ним тоже не списывают. Это правило одинаково работает и для налога на прибыль, и для УСН.

Документы, из которых видно, почему вычет не заявлен, стоит держать под рукой: приказ об учётной политике с выбранной ставкой НДС, расчёт доли необлагаемых операций, если покупка обслуживает и облагаемые, и необлагаемые операции.

Частые вопросы

Можно ли списать на затраты НДС, который просто не заявили к вычету?

Нет. Отказ от вычета по своей воле не превращает налог в расход: пункт 1 статьи 170 НК разрешает учитывать его в затратах только в случаях из пунктов 2 и 2.1. Если вычет положен, но не заявлен, налог остаётся налогом, а не расходом.

Куда отнести налог, если покупка обслуживает и облагаемые, и необлагаемые операции?

Тогда действует правило пяти процентов и раздельный учёт по пункту 4 статьи 170 НК: распределение налога между видами деятельности. Ту часть, которая приходится на необлагаемые операции, списывают в затраты, остальную принимают к вычету.

Упрощенец на спецставке 5 процентов купил товар — где учесть налог?

В стоимости товара. При ставках 5 и 7 процентов вычет входного налога не положен, а подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК прямо разрешает включить его в стоимость приобретения. Дальше налог уходит в расходы вместе с товаром — по мере его реализации.

Что делать с налогом по счетам-фактурам прошлого года, если с этого года компания освобождена от НДС?

Включить в стоимость остатков, которые будут использоваться в освобождённых операциях. Если же операции прошлого года облагались НДС, налог по ним должен был пойти в вычет, и переносить его в расходы нового года нельзя.

Обязательно ли восстанавливать вычет, если покупку начали использовать в необлагаемой деятельности?

Да, если меняется цель использования. При использовании покупки в необлагаемой деятельности ранее принятый к вычету НДС восстанавливают по подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК и учитывают в прочих расходах, а не в стоимости покупки.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Отчёт о финансовых результатах: почему прибыль не равна деньгам

Налог в расходах меняет картину прибыли

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Списание НДС на затраты сдвигает себестоимость и точку безубыточности. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»