В фактическую себестоимость приобретаемых материалов не включают

Пункты 10–12 ФСБУ 5/2019 задают состав затрат, которые формируют фактическую себестоимость приобретённых за плату материалов. Это суммы, уплаченные поставщику без возмещаемого НДС и с учётом скидок, затраты на заготовку и доставку до места использования (транспортировка, погрузка-разгрузка, страхование в пути), затраты по доведению до состояния, пригодного к использованию: доработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик. Предварительная оплата поставщику расходом не признаётся: до исполнения договора это дебиторская задолженность.

Пункт 18 ФСБУ 5/2019 перечисляет обратное — что в себестоимость приобретаемых запасов не включают. Перечень закрытый по смыслу: всё, что не является необходимым для приобретения или создания материалов, в себестоимость не попадает. Поэтому вопрос «включать или нет» решается проверкой: без этой траты материал получить и довести до рабочего состояния было нельзя? Если да — включаем, если нет — относим на расходы периода или на другой объект учёта.

Зарплата директора, бухгалтерии, аренда офиса, связь, банковские комиссии за ведение счёта — это управленческие расходы, и в себестоимость материалов они не входят. Исключение пункт 18 ФСБУ 5/2019 делает для расходов, которые непосредственно связаны с приобретением материалов. Пример такой связи — вознаграждение сотрудника снабжения, который занимается только закупкой этой партии, или оплата услуг посредника по конкретной поставке.

Граница проходит по причине траты. Если расход возник потому, что материал закупали и везли, он относится к себестоимости. Если он был бы и без этой закупки — это управленческие расходы периода.

По общему правилу хранение в себестоимость материалов не входит. Исключение — хранение, которое является частью технологии подготовки материалов к потреблению или продаже либо вызвано условиями приобретения. Пример из практики — таможенные сборы за хранение на складе временного хранения: без этого груз не выпустить, значит, трата обусловлена условиями приобретения. Так же поступают с платой за хранение при покупке по двойному складскому свидетельству.

В производстве бывает иначе: если без выдержки или специального хранения материал не готов к использованию (например, при изготовлении сыра), такие расходы включают в себестоимость. Решение фиксируют в учётной политике, чтобы одинаковые траты не попадали в разные строки от месяца к месяцу.

Тот же принцип действует и для готовой продукции с незавершённым производством: пункт 26 ФСБУ 5/2019 перечисляет затраты, которые в их фактическую себестоимость не включают. Это затраты из-за ненадлежащей организации производственного процесса — сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины; затраты из-за чрезвычайных ситуаций; обесценение других активов; управленческие расходы, кроме непосредственно связанных с производством; хранение, кроме случаев, когда оно часть технологии; расходы на рекламу и продвижение; иные затраты, не необходимые для производства.

Общее правило для собственника простое: в себестоимость попадает только то, что необходимо для получения продукта. Перерасход, брак, простои, реклама и содержание аппарата управления — это расходы периода, и они уменьшают прибыль, но не увеличивают стоимость запаса на складе.