В декларации УСН ИП уменьшаем на сумму страховых взносов

Раздел 2.1.1 — сердце декларации при объекте «доходы». Строки 110–113 — доходы нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев и год. Строки 130–133 — исчисленный налог за те же периоды. Строки 140–143 — сумма взносов и других вычетов, на которую налог уменьшается.

Взносы в строках 140–143 стоят нарастающим итогом с 1 января, а не за отдельный квартал: в строке 141 — всё, что учтено с января по июнь, в строке 143 — за год. Сумма в строке 140 не может быть больше строки 130, в строке 141 — больше строки 131, и так по каждой паре.

С отчёта за 2025 год действует форма, утверждённая приказом ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@. В ней у ИП появились строки 150–162, где взносы за себя расписаны отдельно: строка 150 — фиксированные взносы в совокупном размере, строка 160 — взнос 1 % с доходов свыше 300 000 ₽, строки 161 и 162 — расшифровка этого процента по годам. Если показателя нет, ставят 0.

Взносы на обязательное пенсионное страхование в декларации отдельной строки не имеют: они входят в общую сумму взносов, которую ИП ставит в строки 140–143 раздела 2.1.1. Строка 140 — сумма, учтённая при расчёте аванса за I квартал, строка 141 — нарастающим итогом за полугодие, строка 142 — за девять месяцев, строка 143 — за год.

Фиксированные пенсионные взносы за себя ИП расшифровывает в строке 150 раздела 2.1.1 — в совокупном фиксированном размере, вместе с медицинскими. Взнос 1 % с дохода свыше 300 000 ₽ идёт в строку 160, а в строках 161 и 162 показывают, какая его часть относится к текущему году, а какая — к прошлому, если он не уменьшил налог прошлого года.

В разделе 1.1 итог виден по строкам 020, 040, 070 и 100: это налог к доплате за период с учётом уже начисленных авансов. Когда вычет перекрывает начисление, в строках 050 и 080 появляются суммы к уменьшению.

Строки 110–113 — доходы нарастающим итогом: I квартал, полугодие, девять месяцев, год. Строки 130–133 — исчисленный налог: доход из парной строки умножить на ставку. Строки 140–143 — взносы и вычеты, уменьшающие налог, тоже нарастающим итогом с 1 января; сумма в каждой не больше налога из парной строки 130–133.

Строки 150–162 предназначены только ИП: 150 — фиксированные взносы за себя, 160 — взнос 1 % с дохода свыше 300 000 ₽, 161 — его часть за текущий год, 162 — за прошлый год, не учтённая ранее.

Раздел 2.1.1 заполняют только при объекте «доходы». При объекте «доходы минус расходы» взносы идут в расходах по строке 223 раздела 2.2, а их расшифровка — по строкам 290–320.

В строки 140–143 ИП без работников ставит свои взносы: фиксированные на пенсионное и медицинское страхование и 1 % с доходов свыше 300 000 ₽. У ИП с работниками туда же идут взносы за сотрудников и больничные за первые три дня болезни, которые работодатель оплатил сам.

Уменьшение считают по суммам, подлежащим уплате в этом году, а не по фактически перечисленным: пункт 3.1 статьи 346.21 НК разрешает ИП на «доходах» учитывать взносы за себя до их уплаты. Взносы за работников учитывают только после уплаты.

Взнос 1 % с дохода свыше 300 000 ₽ за расчётный период можно отнести к тому году, в котором он исчислен, либо к следующему — по выбору предпринимателя. Сумму, которая уже уменьшила налог одного года, второй раз не учитывают. Так разъяснила ФНС письмом от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@.

У ИП без работников предел уменьшения — сам налог: строка 140 не может быть больше строки 130. Когда взносов больше, в строку 140 ставят сумму налога, и налог обнуляется, а разницу на следующий год не переносят — в декларации для неё места нет.

Поэтому в строке 143 при маленьком доходе оказывается не вся сумма взносов, а только та часть, что покрыла годовой налог. Неиспользованную часть фиксированных взносов следующего года не учитывают. А неиспользованный взнос 1 % за текущий год можно учесть при уменьшении налога следующего года.

У ИП с работниками уменьшение ограничено половиной налога. В строках 140–143 показывают взносы в пределах этого предела, остальное в декларации не отражают.

Если по итогам года налог меньше взносов, в разделе 1.1 строка 100 остаётся нулевой, а строки 050 и 080 показывают суммы к уменьшению авансов, которые уже были начислены в течение года.

Доход ИП без работников за год — 400 000 ₽, ставка 6 %, налог по строке 133 — 24 000 ₽. Фиксированные взносы за себя, подлежащие уплате в этом году, — 57 390 ₽, взнос 1 % с дохода свыше 300 000 ₽ — 1 000 ₽.

В строку 143 ИП ставит 24 000 ₽ — ровно столько, сколько налога есть к уменьшению, а не 58 390 ₽. В строке 150 показывает 24 000 ₽, в строке 160 — 0, в строке 161 — 0, в строке 162 — 0. Неучтённый взнос 1 % за текущий год можно использовать для уменьшения налога следующего года.

В разделе 1.1 строка 100 равна нулю, а строки 050 и 080 показывают к уменьшению те авансы, которые ИП начислил за I квартал, полугодие и девять месяцев. Если авансы не платились, эти строки останутся нулевыми.

У ИП с работниками образец другой: при налоге 24 000 ₽ и взносах 58 390 ₽ в строку 143 попадёт 12 000 ₽ — половина налога, и налог к уплате за год составит 12 000 ₽.