Утрата права на освобождение от НДС
Коротко
Утрата права на освобождение от НДС — момент, когда организация или предприниматель перестаёт пользоваться льготой статьи 145 Налогового кодекса и обязана начислять налог по общим правилам. Право прекращается автоматически, без заявления: при превышении лимита выручки, при продаже подакцизных товаров без раздельного учёта, при отказе от льготы. Дальше важно правильно определить месяц, с которого начисляется налог: от него зависят счета-фактуры, книга продаж и декларация.
Что значит утрата освобождения
Освобождение от НДС предусмотрено статьёй 145 НК РФ для налогоплательщиков на общей системе, УСН и ЕСХН при соответствующих условиях. Пока оно действует, продавец не начисляет налог, не выставляет счета-фактуры с НДС и не сдаёт декларацию. Момент прекращения освобождения зависит от применяемого режима и основания утраты.
Решение принять нельзя: налоговая не выдаёт разрешение и не подтверждает утрату. Факт превышения или продажи подакцизных товаров фиксируют по учёту, а налоговая проверяет его по книге продаж, декларациям и выручке.
Из-за чего право прекращается
- Выручка от реализации без НДС за любые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн ₽ — пункт 5 статьи 145 НК. Окно скользящее: считают не с начала освобождения, а за любые три месяца подряд.
- Продажа подакцизных товаров без раздельного учёта подакцизных и неподакцизных операций — пункт 5 статьи 145 НК.
- Добровольный отказ: не раньше чем через 12 последовательных календарных месяцев применения льготы. Уведомление подают до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым, по форме, утверждённой приказом ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@, вместе с документами о выручке.
- На УСН — превышение порога дохода, дающего автоматическое освобождение: в 2026 году это 20 млн ₽ с начала года. Освобождение прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
С какого месяца начислять налог
| Ситуация | Начало начисления НДС | Норма |
|---|---|---|
| Общая система, превышение 2 млн ₽ за три месяца | 1-е число месяца, в котором произошло превышение | п. 5 ст. 145 НК |
| Общая система, подакцизные товары без раздельного учёта | 1-е число месяца продажи | п. 5 ст. 145 НК |
| УСН, доход с начала года выше 20 млн ₽ в 2026 году | 1-е число месяца, следующего за месяцем превышения | ст. 145 НК |
| Добровольный отказ | Со дня, указанного в уведомлении, но не раньше 12 месяцев льготы | п. 4 ст. 145 НК |
Налог за месяц нарушения и восстановление
На общей системе налог восстанавливают за месяц, в котором случилось превышение или продажа подакцизных товаров. Требование считать налог за три месяца или с начала квартала пункт 5 статьи 145 НК не поддерживает: восстанавливать налог за месяцы до нарушения кодекс не требует.
Порядок расчёта суммы в кодексе детально не прописан. Налоговые органы настаивают на исчислении налога сверх цены реализации по ставке 10 или 22 %: в цене товаров, проданных в период освобождения, НДС нет, а расчётной ставки для такого случая статья 164 НК не предусматривает. При таком подходе налог платят из своих средств, и цена договора не меняется.
Если освобождение использовали, хотя права на него не было, налог восстанавливают, платят пени, а при проверке возможен штраф по пункту 5 статьи 145 НК.
Что сделать в месяц утраты права
- Начислять НДС по всем облагаемым операциям с 1-го числа месяца утраты, включая сделки, состоявшиеся в начале месяца.
- Выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным налогом и регистрировать продажи в книге продаж.
- Восстановить налог за месяц нарушения и учесть его в декларации за квартал, в который этот месяц попал.
- Проверить входящий НДС: по товарам, купленным в период освобождения и не использованным к дате утраты, налог принимают к вычету, если товары пойдут в облагаемую деятельность по общим ставкам.
- Сверить остатки и договоры: цена в уже подписанных договорах НДС не содержит, поэтому налог сверх цены ложится на продавца.
Вычеты: что можно и что нельзя
В период освобождения входящий НДС к вычету не принимали — он сидел в стоимости товаров или в расходах. После утраты права по остаткам, которые ещё не использованы и пойдут в деятельность по общим ставкам, налог принимают к вычету в обычном порядке через книгу покупок и декларацию. По уже израсходованным товарам вычета нет.
Если организация или предприниматель переходит на специальные ставки 5 или 7 % на УСН, вычет входящего налога не применяется вовсе: эти ставки работают без вычетов.
При утрате освобождения на УСН и применении общих ставок входящий НДС по покупкам, использованным после утраты освобождения в облагаемых операциях, принимают к вычету при выполнении условий статей 171 и 172 НК РФ и наличии подтверждающих документов.
Частые вопросы
С какого месяца платить НДС, если лимит превышен 25-го числа?
С 1-го числа этого же месяца. Превышение считают по трём последовательным месяцам, и месяц, в котором окно перешло 2 млн ₽, облагается целиком — в том числе по сделкам начала месяца, за которые покупатели уже заплатили.
Считают ли лимит 2 млн ₽ с начала освобождения?
Нет. Проверяют любые три последовательных календарных месяца внутри периода освобождения. Один тяжёлый квартал прекращает льготу, даже если до него выручка была небольшой.
Можно ли отказаться от освобождения раньше чем через год?
Нет. Добровольный отказ возможен не раньше чем через 12 последовательных календарных месяцев применения льготы: уведомление подают до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым, вместе с документами о выручке за каждые три месяца.
Что будет, если продолжать работать без НДС после превышения?
Налог восстановят, начислят пени, а при проверке возможен штраф по пункту 5 статьи 145 НК. Налоговая увидит расхождение между выручкой и отсутствием декларации по НДС.
Вернут ли вычет по товарам, купленным в период освобождения?
По остаткам, не использованным к дате утраты права и предназначенным для деятельности по общим ставкам, — да, в обычном порядке. По товарам для операций по ставкам 5 или 7 % вычета нет.
Отличается ли момент утраты на УСН и на общей системе?
Да. На общей системе налог начисляют с 1-го числа месяца нарушения, на УСН при превышении порога дохода — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. У упрощенцев запас в один месяц.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
НДС съедает маржу, которую считали без него
Посчитаю, что останется у бизнеса после НДС
Когда льгота заканчивается, цена та же, а налог новый. Я раскладываю выручку по товарам, клиентам и каналам и показываю, где после НДС, себестоимости и рекламы остаётся убыток, а где прибыль.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при смене ставки и цен.