Утрата права на патент
Коротко
Утрата права на патент — это прекращение применения патентной системы налогообложения по основаниям пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса. Предприниматель считается перешедшим на общий режим или на УСН (ЕСХН), если применял её параллельно, с начала налогового периода, на который был выдан патент. Налоги пересчитывают за весь период действия патента так, как если бы ПСН не применялась.
Что значит утрата права на патент
Патентная система освобождает от НДФЛ и НДС в части деятельности, указанной в патенте. Но у неё есть жёсткие ограничения: по доходу, по численности и по видам деятельности. Если предприниматель нарушает хотя бы одно из них, право на патент прекращается автоматически, без заявления.
Главное отличие от добровольного отказа от патента — ретроспективный пересчёт. Налоговые обязательства возникают не с даты обнаружения превышения, а с начала действия патента. При этом пени за период до даты утраты права не начисляют: освобождение прямо предусмотрено статьёй 346.45 НК.
Основания утраты права на патент
- Доход от реализации по всем видам деятельности на патенте превысил лимит. В 2026 году — 20 млн ₽; в 2027 году — 15 млн ₽; с 2028 года — 10 млн ₽. Если предприниматель совмещает ПСН с УСН, доходы по обоим режимам складывают.
- Средняя численность работников, занятых в патентной деятельности, превысила 15 человек за налоговый период.
- Доход от деятельности, которая не подпадает под ПСН, например от продажи маркированной обуви, облагают по применяемому в отношении этой деятельности режиму. Само начало такой деятельности не означает автоматической утраты права на действующий патент.
- Деятельность подпала под запрет пункта 6 статьи 346.43 НК — виды, при которых патент не применяется.
С какого момента пересчитывают налоги
По пункту 6 статьи 346.45 НК предприниматель считается утратившим право на патент с начала налогового периода, на который патент был выдан. Налоговый период по ПСН — календарный год, если патент выдан на год (статья 346.49 НК). Если патент выдан на срок меньше года, пересчёт идёт с начала этого срока.
Если лимит превышен в середине года, налоги пересчитывают с начала периода, на который выдан действующий патент. Для годового патента это 1 января; для краткосрочного — дата начала его действия. Это относится и к ситуации, когда доход за предыдущий год превысил новый лимит: тогда право на патент утрачивается с 1 января текущего года, и патент, выданный на 2026 год, аннулируется с начала года.
Утрата права на патент при наличии УСН
Если предприниматель вместе с патентом применял УСН (подал уведомление о переходе, даже если фактически не вёл по ней деятельность), после утраты права на патент налоги пересчитывают по правилам УСН. Ставка зависит от выбранного объекта: 6 % с доходов или 15 % с разницы между доходами и расходами (в регионах ставки могут быть ниже).
Доходы за период патента, по которому утрачено право на ПСН, включают в базу по УСН с начала действия этого патента. Авансовые платежи по УСН за I квартал, полугодие и 9 месяцев уплачивают в обычные сроки: 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Налог за год — до 28 апреля следующего года, декларация — до 25 апреля.
Если предприниматель применял только патент и уведомления об УСН не подавал, он автоматически оказывается на общей системе: НДФЛ по прогрессивной шкале и НДС по обычным ставкам. Придётся восстанавливать учёт НДС, вести книгу покупок и продаж, сдавать декларации за все кварталы.
Что делать при утрате права
- Подать в налоговую заявление об утрате права на патент по форме КНД 1150025 в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства (пункт 8 статьи 346.45 НК).
- Пересчитать налоги по УСН или общей системе с начала действия патента.
- Подать или уточнить декларации: по УСН — за год, по НДФЛ — 3-НДФЛ, по НДС — квартальные декларации.
- Уплатить пересчитанные налоги и проверить сроки их уплаты и начисление пеней. По налогам, авансовым платежам и торговому сбору, срок уплаты которых приходился на период применения ПСН, действует освобождение от пеней по пункту 7 статьи 346.45 НК РФ.
Частые вопросы
Можно ли продолжать применять патент, если доход превысил потенциально возможный, но не достиг 20 млн ₽?
Да. Превышение размера потенциально возможного годового дохода само по себе не приводит к утрате права на ПСН. Значение имеет только лимит, установленный пунктом 6 статьи 346.45 НК.
Нужно ли подавать заявление, если патент аннулируется с начала года из-за превышения дохода за прошлый год?
Да, заявление подают в течение 10 календарных дней со дня, когда стало известно о превышении. Если патент выдан на 2026 год, а доход за 2025 год превысил 20 млн ₽, право утрачивается с 1 января 2026 года, и заявление нужно подать в начале года.
Что будет, если не подать заявление об утрате права?
Налоговая может самостоятельно установить факт утраты права и доначислить налоги по общему режиму или УСН, а также начислить пени и штраф за несвоевременную подачу деклараций. Поэтому заявление лучше подать в срок.
Можно ли избежать утраты права, если доход приближается к лимиту?
Заранее перейти на другой режим или подать уведомление о переходе на УСН, чтобы при утрате патента не оказаться на общей системе. Но если лимит уже превышен, утрата права неизбежна.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Пересчёт налогов после утраты патента
Помогу посчитать налоги и выбрать режим
Если вы потеряли право на патент, нужно быстро пересчитать налоги и понять, какая нагрузка ляжет на бизнес. Я разбираюсь в юнит-экономике и финансовых моделях: могу оценить, как изменятся расходы и прибыль при переходе на другой режим.
Но конкретные налоговые расчёты и декларации — не моя специализация. Для точного пересчёта налогов и подачи отчётности обратитесь к бухгалтеру или налоговому консультанту.