Услуги по финансовой аренде (лизингу) в части зачёта аванса

По договору финансовой аренды лизингополучатель платит вперёд крупный аванс, а затем вносит платежи по графику. Аванс не лежит на счёте отдельно: договор задаёт порядок, по которому он зачитывается в стоимость лизинговых услуг. Пока аванс не зачтён, он остаётся предоплатой; после зачёта он становится оплатой за уже оказанную услугу.

Правила конкретной лизинговой компании описывают три способа зачёта: равными долями в течение первых двенадцати месяцев с месяца, следующего за подписанием акта приёма-передачи предмета лизинга; единовременно в первый такой месяц; равными долями в течение всего срока лизинга. Способ в договоре должен совпадать с порядком, по которому аванс зачитывается в графике платежей.

Стоимость лизинговых услуг за месяц складывается из суммы зачёта аванса и лизингового платежа по графику. Зачёт аванса начисляют независимо от того, перечислены ли деньги в этом месяце: значение имеет график, а не фактическая оплата.

При перечислении аванса лизингополучатель принимает НДС к вычету на основании счёта-фактуры на предоплату. Когда аванс зачитывается в счёт оказанных услуг, предоплата закрывается, и налог с неё восстанавливают: подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса называет это одним из случаев восстановления. Восстановленную сумму отражают в книге продаж по правилам, утверждённым постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

При перенайме предмета лизинга восстановление делают на дату заключения соглашения о перемене лица в договоре, если по этому соглашению остаток незачтённого аванса зачитывается в стоимость лизинга до передачи предмета новому лизингополучателю. Такой порядок подтверждают письма Минфина от 11.07.2023 № 03-07-11/64532 и от 05.06.2018 № 03-07-11/38251.

Вычет НДС по лизинговым платежам доступен, когда есть счёт-фактура, услуги приняты на учёт и используются в облагаемых операциях. На упрощённой системе при освобождении от НДС или при специальных ставках 5 и 7 процентов такого вычета нет, а входной налог по покупкам для этих операций включают в их стоимость.

Аванс по лизингу — это деньги, ушедшие из оборота вперёд. Пока он не зачтён, он числится предоплатой, а не расходом, и в отчёте о движении денег выглядит как отток без встречного потока услуг. Когда аванс начинают зачитывать, услуги ложатся в расходы, а денежный поток выравнивается: платёж по графику меньше, потому что часть закрыта авансом.

Поэтому в платёжном календаре строку лизинга стоит вести двумя колонками: начисление по графику и сумма зачёта аванса. Иначе в первые месяцы платежи кажутся выше реальной нагрузки, а к концу срока, наоборот, возникает разрыв, когда аванс исчерпан.