Уплата НДФЛ за счёт средств налоговых агентов
Коротко
Уплата НДФЛ за счёт средств налоговых агентов запрещена пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса. Налоговый агент обязан исчислить налог, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет. Если заплатить налог из собственных денег, обязанность работника не считается исполненной, а у агента остаётся недоимка.
Что означает запрет
Пункт 9 статьи 226 НК РФ прямо говорит: уплата налога за счёт средств налоговых агентов не допускается. Это значит, что организация или ИП не может перечислить НДФЛ из своей прибыли или оборотных денег, не удержав его из дохода работника. Налог — часть дохода физического лица, и источником его уплаты может быть только этот доход.
На практике запрет нарушают двумя способами. Первый — когда работнику выдают всю сумму без удержания, а налог платят со своего счёта. Второй — когда удержание сделали, но перечислили налог позже или не в полном объёме, а разницу покрыли своими деньгами. В обоих случаях налоговая инспекция считает, что обязанность агента не исполнена, и взыскивает налог повторно — уже как недоимку.
Как правильно удержать и перечислить НДФЛ
- При каждой выплате исчислите налог по ставке, установленной для соответствующего дохода и налогового статуса получателя. Например, к зарплате налогового резидента применяется прогрессивная шкала 13–22 % в зависимости от годовой базы (пункт 1 статьи 224 НК РФ).
- Удержите налог из суммы выплаты. Удержать можно только из денежных средств, и не более половины суммы выплаты.
- Перечислите удержанный налог через единый налоговый счёт. Сроки: за период с 1 по 22 число — не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23 числа по последнее число месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца, за 23–31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
- Подайте уведомление об исчисленных суммах: за первый период — не позднее 25-го числа текущего месяца, за второй — не позднее 3-го числа следующего месяца, за декабрь — не позднее последнего рабочего дня года (пункт 9 статьи 58 НК РФ).
- Если удержать налог невозможно, письменно сообщите об этом налогоплательщику и в инспекцию не позднее 25 февраля следующего года (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Последствия уплаты налога из своих денег
Если налог перечислен за счёт средств агента, инспекция при проверке доначислит НДФЛ как неудержанный. Одновременно начислят пени по статье 75 НК РФ и штраф по статье 123 НК РФ — 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Штраф не зависит от того, что деньги в бюджет фактически поступили: нарушением считается неудержание налога.
Вернуть уплаченную из своих средств сумму можно только одним способом: удержать её из последующих выплат работнику. Если налог не удержан, агенту нужно исполнить обязанности по его удержанию или сообщить о невозможности удержания. Перечисленные в бюджет средства отражаются в расчётах агента; положительное сальдо ЕНС можно использовать для исполнения других обязанностей или вернуть по заявлению. Судебная практика подтверждает: довод об уплате налога за счёт собственных средств не принимается, так как противоречит пункту 9 статьи 226 НК РФ.
Частые вопросы
Можно ли заплатить НДФЛ за работника из прибыли компании?
Нет. Пункт 9 статьи 226 НК РФ запрещает уплату налога за счёт средств налогового агента, кроме предусмотренного законом доначисления по результатам проверки. Если удержать налог невозможно и агент сообщил об этом, физическое лицо уплачивает неудержанный НДФЛ по налоговому уведомлению.
Что будет, если я всё же заплатил НДФЛ из своих денег?
Инспекция при проверке доначислит налог, пени и штраф по статье 123 НК РФ. Уплаченную сумму можно попытаться вернуть, удержав её из следующих выплат работнику, но только если он ещё работает и даёт согласие на удержание.
Может ли третье лицо перечислить НДФЛ за налогового агента?
Да, пункт 1 статьи 45 НК РФ позволяет любому лицу перечислить налог за налогоплательщика. Но это не отменяет обязанности агента удержать налог из дохода: третье лицо может только перевести деньги в бюджет, а удержание остаётся на агенте.
Нужно ли сообщать в инспекцию, если налог удержать невозможно?
Да. Не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, агент письменно сообщает налогоплательщику и в инспекцию о невозможности удержать налог, сумме дохода и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Удерживается ли НДФЛ с аванса?
Да, с 2023 года датой получения зарплатного дохода признаётся день выплаты, поэтому НДФЛ удерживают при каждой выплате, включая аванс (подпункт 1 пункта 1 статьи 223, пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налоги должны работать на бизнес, а не создавать риски
Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ
Когда бухгалтерия вручную считает НДФЛ, готовит уведомления и сверяет платежи, ошибки обходятся дорого. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.
Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время продавцов, менеджеров и бухгалтерии.