Удержание НДФЛ: как налоговый агент считает налог с зарплаты

Налоговый агент — организация или ИП, которые выплачивают доход физлицу. Удерживать налог нужно при каждой фактической выплате, включая аванс: с 2023 года налог с аванса считают, а не переносят на окончательный расчёт за месяц.

Удержать налог можно только из денежных средств. Если доход получен в натуральной форме или в виде материальной выгоды, налог удерживают из денежных доходов, выплачиваемых агентом, в пределах 50 % такой денежной выплаты. Налог считается нарастающим итогом с начала года: каждый месяц агент берёт доход с января, вычитает положенные вычеты и смотрит, в какую ступень шкалы попала база.

Основная ставка НДФЛ составляет 13 % — она действует, пока годовая налоговая база не превысила 2,4 млн ₽. Дальше работает прогрессивная шкала по пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса: 15 % с части базы от 2,4 до 5 млн ₽, 18 % — от 5 до 20 млн ₽, 20 % — от 20 до 50 млн ₽, 22 % — свыше 50 млн ₽.

Повышенная ставка применяется только к превышению, а не ко всей сумме. Если база за год перевалила 2,4 млн ₽, первые 2,4 млн облагаются по 13 %, а разница — по 15 %. Внутри года это видно в месяце перехода: часть месячного дохода попадает в нижнюю ступень, часть — в следующую.

Шкала 13–22 % — это зарплата, отпускные, больничные, выплаты по договорам подряда и другие доходы основной базы. У дивидендов и продажи имущества своя шкала, и с зарплатой эти базы не складываются.

Полностью освобождены от НДФЛ пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребёнком. С 2026 года единовременная материальная помощь работодателя при рождении ребёнка не облагается НДФЛ в пределах 1 млн ₽ на ребёнка, если выплачена в течение первого года после рождения.

У зарплаты нет необлагаемого минимума: налогом не облагается не часть зарплаты, а доход после вычетов. Работнику с детьми налог уменьшают стандартные вычеты по статье 218 Налогового кодекса: 1 400 ₽ в месяц на первого ребёнка, 2 800 ₽ на второго, 6 000 ₽ на третьего и каждого следующего, 12 000 ₽ на ребёнка-инвалида до 18 лет или инвалида I–II группы до 24 лет при очном обучении.

Вычет на детей действует, пока доход с начала года не превысил 450 000 ₽; с месяца превышения он не предоставляется. Вычет уменьшает базу, а не сам налог: при зарплате 100 000 ₽ и двух детях налог считают с 95 800 ₽.

Доход нерезидента по общему правилу облагается по ставке 30 %, и вычеты ему не предоставляются. Исключений несколько: трудовой доход иностранца по патенту, высококвалифицированного специалиста, граждан ЕАЭС с 2026 года считают по шкале 13–22 %, как у резидентов.

Если сотрудник за год работал в нескольких местах и общий доход превысил 2,4 млн ₽, доплату по прогрессивной шкале считает не работодатель, а налоговая: каждый агент видит только свои выплаты. Налоговая присылает уведомление, и человек доплачивает налог сам.