Сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами

Освобождение даёт пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса для НДФЛ и статья 422 для страховых взносов: суточные не облагаются в пределах сумм, названных в статье 217. Всё, что выплачено сверх этого порога, — облагаемый доход.

Названные лимиты — не запрет платить больше. Размер суточных организация устанавливает коллективным договором или локальным актом, и он может быть выше необлагаемого. Тогда с разницы платят налог и взносы.

Доход в виде сверхлимитных суточных признаётся на последний день месяца, в котором утверждён отчёт о расходах после возвращения сотрудника (подпункт 6 пункта 1 статьи 223 НК). Если сотрудник уволился в этом месяце, берут последний день его работы.

НДФЛ считают по той же прогрессивной шкале, что и с зарплаты (пункт 1 статьи 224 НК): ставка зависит от годового дохода работника, а не фиксирована на 13 %. Удерживают налог при ближайшей выплате дохода.

По загранкомандировке суточные, выданные в валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на последний день месяца утверждения отчёта. Затем сравнивают полученную сумму с лимитом 2 500 ₽ за день и облагают только превышение.

Взносы начисляют на сверхлимитную часть по общему тарифу: 30 % в пределах единой предельной базы и 15,1 % сверх неё. Для взносов на травматизм применяют отдельное правило: суточные в размере, установленном коллективным договором или локальным актом, ими не облагаются.

Датой начисления взносов считается день утверждения отчёта о расходах (пункт 1 статьи 424 НК). Перечислить взносы нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления: отчёт утверждён в сентябре — взносы до 28 октября.

Лимит 3 500 ₽ относится только к работникам с разъездным характером работы, полевыми или экспедиционными условиями за пределами России. Применить его к обычной загранкомандировке нельзя: там предел 2 500 ₽. Подмена лимитов на проверке даёт доначисления взносов и НДФЛ.