Стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте

В бухгалтерском учёте объект признают основным средством, если он одновременно отвечает четырём условиям пункта 4 ФСБУ 6/2020: имеет материально-вещественную форму, используется в обычной деятельности, эксплуатируется дольше 12 месяцев и способен приносить экономические выгоды в будущем. Если хотя бы одного признака нет, актив относят к запасам или другим категориям.

В налоговом учёте объект становится амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей, а срок полезного использования — больше 12 месяцев (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Это порог, ниже которого расходы списывают сразу, а не через амортизацию.

Первоначальная стоимость в бухучёте — это общая сумма капитальных вложений в объект (пункт 12 ФСБУ 6/2020). Их состав раскрыт в пункте 10 ФСБУ 26/2020: цена приобретения или изготовления, таможенные пошлины и сборы, доставка, монтаж, пусконаладка, вознаграждение посредникам и консультантам, зарплата и страховые взносы работников, занятых установкой, оценочное обязательство по демонтажу и утилизации.

Текущий ремонт после ввода в эксплуатацию в стоимость не включают — это самостоятельные расходы. Также не увеличивают первоначальную стоимость затраты, без которых объект можно приобрести или создать, например цена расширенной гарантии или дополнительного сервиса.

В налоговом учёте состав первоначальной стоимости задаёт абзац 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ. Перечень затрат открытый: закон перечисляет основные группы, но не закрывает список. Логика та же — в стоимость попадает всё, что доводит объект до рабочего состояния.

НДС, принимаемый к вычету, в первоначальную стоимость не включают. Если по НК РФ налог включается в стоимость актива, он участвует в её формировании. Например, упрощенец на пониженных ставках НДС 5% или 7% теряет право на вычет, и невозмещаемый налог становится частью капитальных вложений.

В бухучёте компания сама устанавливает нижний лимит стоимости основных средств с учётом существенности информации о малоценных активах (пункт 5 ФСБУ 6/2020). Объекты дешевле лимита можно списывать на финансовые результаты сразу, но они не перестают быть основными средствами — закон разрешает упрощённый учёт.

Чтобы обосновать лимит, оформляют профессиональное суждение бухгалтера. В нём указывают цель, состав рабочей группы и итоговый показатель на год, а также расчёт, подтверждающий, что списание малоценных активов не искажает отчётность. Выбранный лимит закрепляют в учётной политике.

Максимального предела на законодательном уровне нет. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учёт, компании часто устанавливают единый лимит — 100 000 рублей.

Стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте формируется по разным правилам, и это главный источник ошибок при вводе объекта в эксплуатацию. В бухучёте ориентир — ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, в налоговом — статья 257 НК РФ. Разница возникает редко, но именно она становится источником постоянных или отложенных разниц.

Например, в бухучёте оценочное обязательство по демонтажу включают в стоимость, а в налоговом учёте его учитывают иначе. Из-за разных моментов признания расходов возникают временные разницы. Чтобы не было разногласий, правила формирования стоимости закрепляют в учётной политике.