Статья 420 Налогового кодекса: объект обложения страховыми взносами
Коротко
Статья 420 Налогового кодекса отвечает на один вопрос: какие выплаты человеку становятся объектом обложения страховыми взносами. Это выплаты в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам на работы и услуги, по договорам авторского заказа и по договорам о правах на результаты интеллектуальной деятельности. Всё, что в этот перечень не попало, взносами не облагается.
Что говорит статья 420 НК РФ
Статья 420 НК РФ открывает главу 34 Налогового кодекса и определяет объект обложения страховыми взносами. Для организаций, индивидуальных предпринимателей и тех, кто платит людям за работу, объект — это выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, застрахованных по обязательному социальному страхованию.
Дальше статья перечисляет четыре вида выплат: в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений и по договорам об отчуждении исключительного права, издательским и лицензионным договорам на результаты интеллектуальной деятельности из пунктов 1–12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.
Когда бухгалтер открывает Налоговый кодекс, ст. 420 он читает первой в главе о взносах: именно она отделяет выплаты, с которых взносы считают, от выплат, которые остаются за рамками объекта.
Какие выплаты попадают в объект обложения
- Зарплата, премии, надбавки и другие суммы в рамках трудовых отношений.
- Вознаграждение подрядчику или исполнителю по гражданско-правовому договору на работы или услуги.
- Вознаграждение автору произведения по договору авторского заказа.
- Плата по договору об отчуждении исключительного права или лицензионному договору на изобретение, программу и другие результаты из подпунктов 1–12 пункта 1 статьи 1225 ГК, а также по издательскому лицензионному договору.
- Вознаграждение членам совета многоквартирного дома, включая председателя, если его начисляет управляющая организация по решению общего собрания собственников.
Пункт 4 статьи 420 НК РФ: выплаты, которые не облагаются страховыми взносами
Пункт 4 статьи 420 НК РФ выводит из-под объекта обложения выплаты в пользу людей, которые по закону не подлежат обязательному социальному страхованию. Это, например, военнослужащие и приравненные к ним лица, сотрудники органов внутренних дел, иностранцы и лица без гражданства, временно пребывающие в России, если у них нет статуса застрахованных. По этой норме такие суммы страховыми взносами не облагаются.
Правило простое: сначала смотрят, застрахован ли человек по законам об обязательном социальном страховании, и только потом решают, облагается ли выплата. Именно поэтому статья 420 идёт в паре со статьёй 422, где перечислены суммы, освобождённые от взносов независимо от того, что они попали в объект обложения.
Статья 420 и статья 422: в чём разница
| Статья 420 | Статья 422 | |
|---|---|---|
| Что определяет | Объект обложения: какие выплаты в принципе считаются базой | Суммы, которые из объекта исключены |
| Пример | Зарплата и вознаграждение по договору подряда | Больничные, командировочные в пределах норм, выходное пособие в пределах трёх средних заработков |
| Логика | Если выплаты нет в перечне статьи 420, взносы не считают | Выплата есть в статье 420, но статья 422 её освобождает |
Что изменилось в 2023 году
В 2023 году взносы перевели в единый тариф, и статья 420 осталась точкой отсчёта: объект обложения она описывает так же, как и раньше. Изменилось то, что стоит дальше, — тариф по статье 425 и порядок администрирования.
Тогда же за исполнителями по договорам на работы и услуги закрепили страхование на случай болезни. Поэтому вознаграждение по такому договору, попадая в объект по статье 420, даёт человеку право на пособие при условии, что за него уплачены взносы за предыдущий год.
Частые вопросы
Облагается ли взносами вознаграждение по договору подряда с физлицом?
Да. Гражданско-правовой договор, предмет которого — выполнение работ или оказание услуг, прямо назван в пункте 1 статьи 420. Взносы начисляют в общем порядке, если исполнитель застрахован и выплата не попадает под статью 422.
Платят ли взносы с вознаграждения директора некоммерческой организации по договору ГПХ?
Да. Выплата по договору ГПХ в пользу директора НКО подпадает под статью 420, и взносы считают по общему единому тарифу. Правило о начислении взносов не ниже МРОТ за руководителя касается только коммерческих организаций — об этом говорит абзац второй пункта 1 статьи 421.
Нужно ли платить взносы автору изобретения по договору об отчуждении права?
Да. Вознаграждение по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец — объект обложения по пункту 1 статьи 420, потому что эти результаты перечислены в пункте 1 статьи 1225 ГК.
Облагаются ли взносами выплаты иностранцу, который временно находится в России?
Зависит от статуса. Если человек не подлежит обязательному социальному страхованию, пункт 4 статьи 420 выводит выплаты ему из объекта обложения. Если он застрахован — например, работает по трудовому договору, — взносы считают на общих основаниях.
Что делать, если в отчётном периоде выплат физлицам не было?
Обязанность сдавать расчёт по взносам это не отменяет. Налоговая служба разъясняет: освобождения от представления расчёта при отсутствии выплат по пункту 1 статьи 420 Кодекс не предусматривает.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Взносы считаются правильно, только когда видна экономика каждой сделки
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Взносы с зарплат и договоров подряда — часть себестоимости, и без неё картина прибыли врёт. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, что рост не увеличивает убыток.