Статья 40 налогового кодекса: цена товаров, работ услуг для целей налогообложения
Коротко
Статья 40 Налогового кодекса задаёт принцип: для налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, она соответствует рыночному уровню. Проверять применение цен налоговая вправе лишь в перечисленных случаях, а при отклонении больше 20 % от рыночной цены — доначислить налог так, как если бы сделка шла по рыночным ценам. С 1 января 2012 года статья применяется только к сделкам, доходы и расходы по которым признаны по главе 25 НК до вступления в силу закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ.
Что говорит статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации
Первый пункт статьи 40 НК РФ: для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Это исходная точка: налог считается от той цены, которую стороны записали в договоре и первичных документах.
Второй пункт ограничивает контроль: налоговые органы при проверке полноты исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен лишь в отдельных случаях. Среди них товарообменные, то есть бартерные, операции, внешнеторговые сделки и отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от цен, которые налогоплательщик применяет по идентичным или однородным товарам, работам, услугам в пределах непродолжительного периода.
Третий пункт объясняет последствие: если в этих случаях цена отклонилась от рыночной больше чем на 20 %, налоговая вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога, рассчитанного так, как если бы результаты сделки были оценены по рыночным ценам. Рыночная цена при этом определяется с учётом пунктов 4–11 статьи, включая обычные надбавки и скидки между независимыми лицами.
Когда налоговые органы имеют право контролировать цену продажи
Статья 40 НК РФ не даёт инспекции свободно проверять любую цену продажи. Пункт 2 перечисляет случаи, когда налоговые органы имеют право контролировать цену продажи: сделки между взаимозависимыми лицами, товарообменные, то есть бартерные, операции, внешнеторговые сделки и отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам, работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени.
Вне этих случаев проверять правильность применения цен по сделке инспекция не вправе. Внутри них контроль идёт по цене продажи и цене покупки одинаково: статья говорит о цене товаров, работ или услуг, а не только о выручке.
Почему статья 40 сегодня почти не работает
С 1 января 2012 года статья 40 применяется исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны по главе 25 Налогового кодекса до дня вступления в силу закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ. Для сделок, оформленных позже, контроль цен идёт по разделу V.1 Налогового кодекса — о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках.
Поэтому статью 40 читают в двух ситуациях: когда проверяют сделку с датой признания дохода или расхода до 2012 года и когда нужно понять логику прежнего регулирования. Для текущих договоров ссылка на статью 40 в споре с инспекцией не даёт ответа: работает раздел V.1.
Случаи, когда налоговая вправе проверить цену по статье 40
- По сделкам между взаимозависимыми лицами и по товарообменным, то есть бартерным, операциям.
- При совершении внешнеторговых сделок.
- При отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам, работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени.
- В каждом из этих случаев проверяют именно правильность применения цен, а не цену как таковую.
Статья 40 и раздел V.1 НК
| Статья 40 | Раздел V.1 НК | |
|---|---|---|
| Какие сделки | Доходы и расходы по ним признаны по главе 25 до 2012 года | Контролируемые сделки по действующим правилам |
| Цена по умолчанию | Указанная сторонами, предполагается рыночной | Указанная сторонами, проверяется по правилам раздела |
| Основание проверки | Сделка между взаимозависимыми лицами, бартер, внешнеторговая сделка, отклонение больше 20 % от своих же цен | Критерии контролируемых сделок и взаимозависимость |
| Последствие | Доначисление налога по рыночной цене | Корректировка налоговой базы по правилам раздела |
Ценообразование и налогообложение
Статья 40 связывает две вещи: как компания ставит цену в договоре и сколько налога платит. Пока цена сделки рыночная, налог считают от неё. Когда инспекция докажет, что цена ушла от рыночной больше чем на 20 % в описанном случае, налог пересчитают по рыночному уровню.
Для собственника это значит: цена в договоре — не только коммерческое решение, но и налоговая величина. Особенно там, где сделка идёт между своими компаниями, по бартеру или с иностранным партнёром. Правило про 20 % задаёт границу, за которой у инспекции появляется повод пересчитать налог.
Частые вопросы
Действует ли статья 40 для сделок 2026 года?
Нет. С 1 января 2012 года статья применяется только к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны по главе 25 НК до вступления в силу закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ. К текущим сделкам применяют раздел V.1 Налогового кодекса.
Что значит отклонение более 20 %?
Это отклонение цены сделки в сторону повышения или понижения от уровня цен, которые налогоплательщик применяет по идентичным или однородным товарам, работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени. Такое отклонение — одно из оснований, по которым налоговая вправе проверить применение цен.
Что будет, если цена отклонилась от рыночной больше чем на 20 %?
Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога, рассчитанного так, как если бы результаты сделки были оценены по рыночным ценам. Рыночную цену определяют с учётом пунктов 4–11 статьи 40.
Обязана ли компания сама доказывать рыночность цены?
По статье 40 действует презумпция: пока не доказано обратное, цена сделки соответствует рыночному уровню. Проверять правильность применения цен налоговая может лишь в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Цена в договоре — это ещё и налог
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Цена в договоре влияет на налог и на прибыль. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов — видно, где цена держит маржу, а где сделка убыточна.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении цены и объёма. Это для собственников, которые растут и хотят понимать, какую цену выдержит бизнес.