Статья 246 налогового кодекса: налогоплательщики налога на прибыль
Коротко
Статья 246 Налогового кодекса открывает главу 25 и называет, кто платит налог на прибыль организаций. Это российские организации и иностранные организации, которые работают в России через постоянные представительства или получают доходы от источников в России. Ответственный участник консолидированной группы платит налог по всей группе.
Что устанавливает статья 246
Статья 246 — первая норма главы 25 Налогового кодекса. Она не считает налог и не задаёт ставку: её задача — очертить круг плательщиков, к которым применяются все остальные правила главы.
По пункту 1 налогоплательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации. Для российской компании достаточно самого факта регистрации: место ведения деятельности и наличие выручки значения не имеют.
Отдельно статья называет ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков: он признаётся налогоплательщиком по налогу на прибыль всей группы. Остальные участники исполняют обязанности налогоплательщика только в той части, которая нужна ответственному участнику для расчёта налога.
Кто попадает под статью 246
- Российские организации — все юридические лица, зарегистрированные в России, независимо от отрасли и масштаба.
- Иностранные организации с постоянным представительством в России — через него они и платят налог с прибыли от этой деятельности.
- Иностранные организации без представительства, но с доходами от источников в России — по таким доходам налог удерживает налоговый агент.
- Ответственный участник консолидированной группы — платит налог по группе в целом.
- Участники консолидированной группы — исполняют обязанности налогоплательщика в части, необходимой ответственному участнику.
Кого статья не называет плательщиком
Индивидуальный предприниматель плательщиком налога на прибыль не становится: его доходы облагаются НДФЛ или налогом по специальному режиму. Некоммерческие организации платят налог на прибыль с той деятельности, которая приносит доход, — сам статус некоммерческой организации от налога не освобождает.
Освобождения для отдельных организаций прописаны в самой статье и в других нормах главы 25. Так, пункт 4 статьи 246 предусматривает освобождение FIFA и её дочерних организаций, а также перечисленных в нём иностранных организаций по доходам от деятельности, связанной с мероприятиями, предусмотренными специальным законом, а для UEFA и её дочерних организаций освобождение действовало по 31 декабря 2021 года включительно.
Проверить, попадает ли конкретная организация под исключение, можно по тексту статьи 246 и по закону, на который она ссылается: перечень закрытый, и расширительно его не применяют.
Частые вопросы
Платит ли ИП налог на прибыль по статье 246?
Нет. Статья 246 называет плательщиками организации. Доходы предпринимателя облагаются по его режиму — НДФЛ или налогом при УСН, патенте, НПД.
Иностранная компания без представительства в России платит налог на прибыль?
По статье 246 она признаётся налогоплательщиком, если получает доходы от источников в России. Удерживает и перечисляет налог налоговый агент — российская организация или ИП, выплачивающие такой доход.
Кто платит налог в консолидированной группе?
Ответственный участник — по группе в целом. Остальные участники исполняют обязанности налогоплательщика только в части, нужной ответственному участнику для исчисления налога.
Освобождает ли некоммерческий статус от налога на прибыль?
Нет. Организация платит налог с доходов от своей деятельности; статья 246 относит к плательщикам российские организации без изъятий по организационно-правовой форме.
Где посмотреть действующую редакцию статьи 246?
В тексте Налогового кодекса: глава 25, статья 246. Дату редакции и изменения смотрите в самом кодексе и в официальных публикациях, а не в пересказах.
Как это выглядит на практике
Собственник российской компании платит налог на прибыль независимо от того, есть ли у него обособленные подразделения и где они находятся: статья 246 не привязывает статус плательщика к географии.
Другое дело — иностранный поставщик без представительства. Российский покупатель, выплачивая ему доход от источников в России, становится налоговым агентом и удерживает налог из суммы платежа. Поэтому вопрос «платит ли он налог» решается не его регистрацией за рубежом, а характером дохода и наличием представительства.
Если компания входит в консолидированную группу, налог считается по группе и платит его ответственный участник — остальные участники в этой части обязанности налогоплательщика не исполняют.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Прежде чем считать налог, посчитайте, что остаётся у бизнеса
Соберу юнит-экономику и финансовую модель, где налоги уже учтены
Налог на прибыль считается с прибыли, а прибыль в отчёте и деньги на счёте — разные вещи. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, включая налоги.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и не хотят, чтобы рост увеличивал убыток.