Ст. 248 НК РФ: упрощённая система налогообложения, доходы
Коротко
Статья 248 Налогового кодекса задаёт общее правило: доход — это выручка от реализации и внереализационные доходы, а суммы налогов, предъявленные покупателю, из него исключаются. Упрощенцы применяют эту статью через пункт 1 статьи 346.15: объекта «доходы» и объекта «доходы минус расходы» правило считает доход одинаково, кассовым методом.
Что статья 248 называет доходом
Статья 248 НК РФ говорит о двух видах дохода: от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы. Первый вид — это выручка от продажи как собственной продукции, так и ранее купленных товаров. В неё входят все поступления, связанные с расчётами за проданное, в деньгах или в натуральной форме (пункт 1 статьи 248, статья 249 НК РФ).
Второй вид — внереализационные доходы по статье 250 НК РФ: аренда, проценты по займам и вкладам, безвозмездно полученное имущество. Перечень в статье 250 открытый, поэтому любой доход, который не назван в статье 249, проверяют по нему.
Для упрощенной системы налогообложения эта статья работает через пункт 1 статьи 346.15 НК РФ: и при объекте «доходы», и при объекте «доходы минус расходы» состав доходов одинаковый. Расходы на размер дохода не влияют — они учитываются отдельно и только при втором объекте.
Какие суммы из дохода исключаются
- Налоги, предъявленные покупателю: НДС, а также сумма туристического налога (пункт 1 статьи 248 НК РФ). Это правило действует при любой ставке НДС — 22, 10, 5 или 7 % — и при любом объекте налогообложения.
- Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ: они в базу по УСН не попадают.
- Положительная курсовая разница по пункту 11 статьи 250 НК РФ: при УСН, как и при налоге на прибыль, она в доходы не включается (письмо ФНС от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@).
Доходы в целях исчисления налога на прибыль организаций определяются на основании статьи 248
Статья 248 стоит в главе 25 НК РФ и задаёт понятие дохода для налога на прибыль. Для упрощенцев она важна дважды: напрямую через статью 346.15 и косвенно — когда нужно сравнить выручку с лимитом для освобождения от НДС. ФНС в письме от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@ разъяснила: лимит доходов для освобождения от НДС считают по статье 248, расходы при этом не вычитаются.
Поэтому при объекте «доходы минус расходы» нельзя взять налоговую базу после вычета затрат и сказать, что лимит не превышен. Сравнивают именно доходы по статье 248: выручку от реализации и внереализационные доходы, без уменьшения на расходы.
Доходы, полученные в иностранной валюте
При УСН доходы учитывают кассовым методом: датой дохода становится день поступления денег на счёт или в кассу либо день погашения долга иным способом. Валютную выручку пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения дохода.
Если покупатель заплатил в валюте, а товар отгружен раньше, доход всё равно возникает по оплате. Курсовые разницы между датой отгрузки и датой оплаты при УСН в доход не включаются: положительную исключает пункт 11 статьи 250 НК РФ, отрицательную не учитывают в расходах.
НДС в составе дохода при разных ставках
| Ситуация | Что попадает в доход по УСН | Основание |
|---|---|---|
| УСН без НДС (доход до 20 млн ₽ за прошлый год) | Вся выручка | п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ |
| УСН с НДС 22 или 10 % | Выручка за вычетом предъявленного покупателю НДС | п. 1 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина от 15.11.2024 № 03-11-11/113457 |
| УСН со ставкой 5 или 7 % | Выручка за вычетом НДС по спецставке | п. 1 ст. 248 НК РФ |
Частые вопросы
Статья 248 и статья 346.15 — что из них читать про УСН?
Статья 346.15 отсылает к статье 248: состав доходов берут из неё, а статья 346.15 добавляет перечень исключений для упрощенцев. Читать нужно обе.
Уменьшают ли доход расходы при объекте «доходы минус расходы»?
Нет. Доход по статье 248 — это выручка и внереализационные доходы без вычета затрат. Расходы уменьшают налоговую базу, но не сам доход, в том числе когда считают лимит для освобождения от НДС.
Включается ли НДС в доход, если компания на УСН платит НДС по ставке 5 %?
Нет. Пункт 1 статьи 248 НК РФ исключает суммы налогов, предъявленные покупателю, при любой ставке. Минфин в письме от 15.11.2024 № 03-11-11/113457 подтвердил это для всех упрощенцев.
Облагается ли доходом положительная курсовая разница?
Нет. Пункт 11 статьи 250 НК РФ исключает её из доходов, и ФНС в письме от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@ подтвердила это для УСН.
Когда возникает доход при оплате в валюте?
В день поступления денег на счёт или в кассу. Пересчёт в рубли — по официальному курсу Банка России на эту дату.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Доход по статье 248 — это ещё не прибыль
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Выручка по статье 248 отвечает на вопрос, сколько денег пришло. На вопрос, сколько из них осталось, она не отвечает: для этого нужна юнит-экономика. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.