Ст. 250 Налогового кодекса: внереализационные доходы
Коротко
Статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации — это перечень доходов, которые не связаны с продажей товаров, работ или услуг, но увеличивают налоговую базу. В неё попадают проценты по займам и вкладам, положительные курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество, списанная кредиторская задолженность, дивиденды и другие поступления, перечисленные в пунктах 1–25. Для упрощённой системы налогообложения этот перечень тоже действует: внереализационные доходы включаются в базу наравне с выручкой.
Что такое внереализационные доходы по статье 250 НК РФ
Выручка от продаж — это доходы от реализации по статье 249 НК. Всё, что приходит в бизнес не от продажи товаров, работ или услуг, но экономически увеличивает выгоду, относят к внереализационным доходам по статье 250. Перечень в статье открытый: в нём перечислены типичные случаи, а не закрытый список.
Статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации входит в главу 25 НК о налоге на прибыль. На упрощённой системе налогообложения она применяется через пункт 1 статьи 346.15: «упрощенцы» учитывают внереализационные доходы по правилам статьи 250. Поэтому вопрос про ст 250 НК РФ, УСН и доходы — это вопрос о том, какие поступления, кроме выручки, увеличивают налог при УСН.
Что входит в перечень
- Проценты по договорам займа, кредита, банковского счёта и вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам — пункт 6 статьи 250.
- Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, — пункт 11 статьи 250.
- Безвозмездно полученное имущество, работы, услуги или имущественные права, кроме случаев из статьи 251, — пункт 8 статьи 250.
- Списанная кредиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности или по другим основаниям, кроме случаев из подпункта 21 пункта 1 статьи 251, — пункт 18 статьи 250.
- Дивиденды от долевого участия в других организациях — статья 250 относит их к внереализационным доходам.
- Прибыль контролируемой иностранной компании — пункт 25 статьи 250.
Безвозмездное получение: как оценить доход
Имущество, работы, услуги или имущественные права, полученные безвозмездно, — внереализационный доход по пункту 8 статьи 250. Оценка идёт по рыночным ценам с учётом статьи 105.3 НК, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение по остальному имуществу, работам и услугам.
Цену нужно подтвердить документально или независимой оценкой. Без документов налоговая может посчитать доход по своим данным, и тогда спор идёт уже в суде.
Статья 250 НК РФ и УСН: доходы и внереализационные поступления
На УСН с объектом «доходы» внереализационные поступления увеличивают налоговую базу так же, как выручка. На УСН «доходы минус расходы» они увеличивают доходную часть, а расходы, связанные с ними, учитываются по статье 346.16 НК, если названы в перечне.
Дивиденды — отдельная история. Статья 250 относит их к внереализационным доходам, но налог с дивидендов платит не получатель, а налоговый агент — организация, которая их выплачивает. Поэтому в базу по УСН дивиденды не попадают, хотя формально названы внереализационным доходом. Эту границу бухгалтеры путают чаще всего.
Частые вопросы
Прибыль от внереализационных операций — это что?
Разница между внереализационными доходами по статье 250 и внереализационными расходами по статье 265. В отчёте о финансовых результатах она не показывается отдельной строкой: доходы и расходы сворачиваются в общие строки, а в налоговом учёте каждая сумма идёт своей строкой.
Входят ли дивиденды в доходы при УСН?
Нет. Статья 250 называет дивиденды внереализационным доходом, но налог с них удерживает налоговый агент. В декларации по УСН их не показывают.
Нужно ли платить налог с бесплатно полученного имущества?
Да, если получатель не назван в статье 251 НК. Оценка — по рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества и не ниже затрат на приобретение или производство остального имущества, работ и услуг.
Когда списанная кредиторская задолженность становится доходом?
В том периоде, когда истёк срок исковой давности или долг списан по другому основанию. Исключение — случаи из подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК.
Курсовая разница — всегда доход?
Нет. Положительная курсовая разница — доход по пункту 11 статьи 250, отрицательная — расход по подпункту 5 пункта 1 статьи 265. Пересчёт идёт на дату прекращения обязательства или на последнее число отчётного периода — пункты 8 и 10 статей 271 и 272 НК.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Доходы есть, а денег на счёте нет
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Внереализационные доходы увеличивают налог, но не приносят денег на счёт. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. Видно, какая позиция приносит прибыль, а какая убыток.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.