Статья 107 налогового кодекса: ответственность за совершение налоговых правонарушений
Коротко
Статья 107 Налогового кодекса определяет, кто отвечает за налоговое правонарушение. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица: организация отвечает за свои действия независимо от того, кто из сотрудников их допустил, а физическое лицо — с шестнадцати лет и только при наличии вины.
Кто несёт ответственность по статье 107
Норма называет два вида субъектов. Организация — самостоятельный субъект ответственности: штраф по её налоговому правонарушению выписывают самой организации, а не директору или бухгалтеру. Физическое лицо отвечает, если на момент совершения нарушения ему исполнилось шестнадцать лет.
Для физического лица закон делает исключение по вменяемости: не отвечает тот, кто на момент нарушения вследствие болезненного состояния не мог отдавать отчёт в своих действиях или руководить ими. Это состояние подтверждают документами, относящимися к соответствующему налоговому или расчётному периоду.
Вина — обязательное условие
Ответственность наступает только за те деяния, которые образуют состав правонарушения по Налоговому кодексу. Без вины лица ответственности нет: статья 107 прямо связывает её наступление с виной в совершении налогового правонарушения.
Формы вины разбирает статья 110 Налогового кодекса: умысел, когда лицо осознавало противоправный характер своих действий и желало либо сознательно допускало их последствия, и неосторожность, когда лицо не осознавало противоправного характера действий, хотя должно было и могло это осознавать. Разграничение важно: от формы вины зависит размер штрафа по ряду статей.
Что статья 107 уточняет отдельно
- Ответственность организации за налоговое правонарушение не снимает ответственности должностных лиц: директор, главный бухгалтер и другие сотрудники отвечают по нормам административного и уголовного закона, а не по Налоговому кодексу.
- Привлечение организации к ответственности не освобождает её от обязанности уплатить налог и пени.
- Физическое лицо отвечает с шестнадцати лет; возраст считается на момент совершения нарушения.
- Не отвечает физическое лицо, которое на момент нарушения вследствие болезненного состояния не могло отдавать отчёт в своих действиях или руководить ими, если это подтверждено документами за соответствующий период.
- Сделка с лицом, которое не может быть привлечено к ответственности, не освобождает от ответственности того, кто её заключил: если умысел был у одной стороны, отвечает она.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут не только налогоплательщики
Круг субъектов шире, чем плательщик налога. По Налоговому кодексу отвечают налоговые агенты, которые не исполнили обязанность по удержанию и перечислению налога, и лица, обязанные по закону подавать налоговые декларации.
Отдельно кодекс называет лиц, которые не являются ни налогоплательщиками, ни агентами: свидетели, эксперты, переводчики, специалисты. За отказ от дачи показаний, заведомо ложное заключение или неподчинение требованиям инспекции они отвечают по своим статьям главы 16.
Организация, у которой есть обособленные подразделения, отвечает как единый субъект: штраф не удваивается за каждое подразделение, но и переложить его на сотрудника нельзя.
Частые вопросы
Директор заплатит штраф вместо организации?
Нет. По статье 107 организация отвечает сама, а должностные лица привлекаются по другим законам — об административных правонарушениях или Уголовному кодексу. Это две параллельные процедуры, и одна не заменяет другую.
Можно ли оштрафовать сотрудника, который подписал декларацию?
По Налоговому кодексу — нет. Субъект ответственности по статье 107 — организация или физическое лицо как участник налоговых отношений, а не сотрудник внутри организации. Сотрудник отвечает перед работодателем в порядке регресса и по административному или уголовному закону.
С какого возраста отвечает физическое лицо?
С шестнадцати лет на момент совершения нарушения. Моложе — к налоговой ответственности не привлекают, но обязанность уплатить налог с этого не исчезает.
Освобождает ли уплата налога от штрафа?
Нет. Уплата недоимки и пеней закрывает имущественное требование, но не отменяет ответственности за само нарушение. Освобождение от ответственности наступает по отдельным основаниям — например, при добровольном уточнении отчётности до того, как инспекция узнала об ошибке, — и каждое из них описано в своей статье кодекса.
Что значит «сделка с подставным лицом»?
Если правонарушение совершено через лицо, которое нельзя привлечь к ответственности, отвечает тот, кто заключил такую сделку с умыслом. Статья 107 определяет, что за налоговые правонарушения в предусмотренных кодексом случаях отвечают организации и физические лица, а для физического лица установлен возраст ответственности с шестнадцати лет.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Спор с инспекцией начинается с цифр
Посчитаю экономику бизнеса до того, как инспекция предъявит претензии
Штраф по статье 107 бьёт по деньгам, а не по отчётности. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов и показываю точку безубыточности.
По расчёту видно, какая часть выручки уходит на обязательные платежи и какой запас остаётся на покрытие претензий. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.