Ст. 54 1 Налогового кодекса: пределы осуществления прав по исчислению налогов

Коротко

Ст 54 1 Налогового кодекса — это статья 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Её добавили в первую часть Кодекса Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ. Пункт 1 запрещает уменьшать налог, искажая сведения о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения в учёте и отчётности. Пункт 2 разрешает учесть сделку, только если выполнены оба его условия сразу.

Статья 54 1 Налогового кодекса: что она устанавливает

До 2017 года налоговая опиралась на понятие необоснованной налоговой выгоды из постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Статья 54.1 перевела этот подход в текст Кодекса: теперь в законе прямо перечислено, какие действия налогоплательщика недопустимы и при каких условиях расходы и вычеты можно заявить.

Пункт 1 говорит о запрете: нельзя уменьшать базу или сумму налога из-за искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, которые должны быть отражены в налоговом или бухгалтерском учёте либо в отчётности. По разъяснениям налоговой службы, норма закрывает путь схемам, где объект не учли или заявили льготу, на которую права нет.

Пункт 2 задаёт условия, при которых налогоплательщик вправе уменьшить базу или налог по правилам соответствующей главы Кодекса. Это не разрешение на любую схему, а рамка: основной целью сделки не должны быть неуплата, неполная уплата, зачёт или возврат налога, а обязательство должно быть исполнено надлежащим лицом.

Два условия пункта 2 — выполняются одновременно

Основной целью сделки или операции не являются неуплата или неполная уплата налога, а также зачёт или возврат налога.
Обязательство по сделке исполнило лицо, которое является стороной договора с налогоплательщиком, либо лицо, которому исполнение передано по договору или по закону.

Новые правила о необоснованной налоговой выгоде: что изменилось

До появления статьи 54.1 НК РФ споры о необоснованной налоговой выгоде решались через постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53: налогоплательщик имел право на выгоду при документальном обосновании, пока налоговая не докажет неполноту, недостоверность или противоречивость документов. Само получение выгоды противоправным не считалось.

Новые правила о необоснованной налоговой выгоде перенесли эту логику в Кодекс и добавили к ней два условия пункта 2. По разъяснениям налоговой службы, невыполнение хотя бы одного из них влечёт отказ учесть сделку или операцию для целей налогообложения. То есть спор теперь идёт не о том, законна ли выгода как таковая, а о том, настоящая ли операция и тот ли контрагент её исполнил.

Отказ не отменяет обязанности заплатить налог по реальной части операций. По позиции налоговой службы, при нарушении статьи 54.1 налоговая определяет действительные обязательства по фактическим обстоятельствам дела: например, в спорах о выплатах директору часть вознаграждения, равная прежней зарплате, облагается НДФЛ и взносами и остаётся в расходах, а остальное из расходов исключают.

К каким проверкам применяется

Закон № 163-ФЗ вступил в силу 19.08.2017, и статья 54.1 действует не для всех проверок задним числом. По пункту 2 статьи 2 этого закона её положения применяются к камеральным проверкам деклараций и расчётов, поданных после дня вступления в силу, и к выездным проверкам, решения о назначении которых вынесены после этого дня.

Верховный суд в определении от 19.02.2018 отказался распространять статью на проверки, начатые до её появления. Поэтому в споре по старой проверке ссылаться на неё как на основание нельзя.

Частые вопросы

Статья 54.1 запрещает любую оптимизацию налогов?

Нет. Она задаёт пределы: уменьшить налог можно, если не искажены сведения об операциях и выполнены оба условия пункта 2. Сама по себе налоговая выгода противоправной не считается — это подход ещё из постановления Пленума ВАС РФ № 53, и статья 54.1 его не отменила.

Что проверяет налоговая по этой статье?

Два вопроса: настоящая ли сделка и тот ли контрагент её исполнил, а также не была ли основной целью сделки неуплата, неполная уплата, зачёт или возврат налога. Если обязательство исполнило не то лицо, что стоит в договоре, и передача ему исполнения не предусмотрена договором или законом, условие пункта 2 не выполнено.

Что будет, если налоговая нашла нарушение?

Сделку или операцию не учтут при расчёте налога: снимут расходы, не примут вычет. Дальше налоговая определяет действительные обязательства по фактическим обстоятельствам. Точные суммы зависят от дела, поэтому заранее назвать их нельзя.

Можно ли сослаться на статью 54.1 в проверке за годы до 2017-го?

Нет. По пункту 2 статьи 2 закона № 163-ФЗ она применяется только к проверкам, начатым после 19.08.2017, и к декларациям, поданным после этой даты. Верховный суд подтвердил это в определении от 19.02.2018.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем спорить с налоговой, посчитайте деньги

Покажу, где в вашей экономике теряется прибыль

Спор по статье 54.1 начинается с цифр: сколько на самом деле зарабатывает каждая сделка, товар или клиент после всех расходов и налогов. Я считаю юнит-экономику по каждой позиции и каналу, нахожу точку безубыточности и собираю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»