Ст. 112 Налогового кодекса: смягчающие и отягчающие обстоятельства
Коротко
Ст 112 Налогового кодекса РФ перечисляет обстоятельства, которые налоговый орган или суд учитывает при наложении штрафа за налоговое правонарушение. Смягчающие обстоятельства позволяют уменьшить штраф, отягчающее — повторность — увеличивает его. Перечень смягчающих открыт: орган, рассматривающий дело, вправе признать смягчающими и другие обстоятельства.
Что регулирует ст 112 Налогового кодекса
Норма входит в главу 15 НК РФ об общих положениях ответственности за налоговые правонарушения. Она не устанавливает новые штрафы и не освобождает от них — она задаёт рамки, в которых налоговый орган или суд назначает санкцию с учётом обстоятельств дела.
Пункт 1 перечисляет смягчающие обстоятельства, пункт 2 — единственное отягчающее, пункт 3 определяет срок, в течение которого лицо считается подвергнутым санкции, пункт 4 относит установление обстоятельств к компетенции органа или суда, рассматривающего дело.
Смягчающие обстоятельства по пункту 1
- Совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств.
- Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
- Тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.
- Иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, признает смягчающими.
Как это работает на практике
Перечень из пункта 1 не закрыт: последний подпункт позволяет признать смягчающими любые обстоятельства, которые орган или суд сочтёт таковыми. Налоговая служба в своих разъяснениях относит к ним, например, незначительность просрочки, признание вины и добровольное устранение нарушения, тяжёлое заболевание налогоплательщика или его близких, благотворительную деятельность.
Смягчающие обстоятельства не отменяют ответственность, а уменьшают размер штрафа. Пункт 3 статьи 114 НК РФ устанавливает: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф снижается не меньше чем в два раза по сравнению с размером, указанным в соответствующей статье кодекса. Суд вправе уменьшить штраф и больше чем в два раза — это следует из пункта 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.
Чтобы обстоятельство учли, его нужно подтвердить документами: медицинскими справками, справкой из центра занятости, приказом об увольнении, платёжными документами о пожертвованиях. Ходатайство о смягчении подают до вынесения решения о привлечении к ответственности.
Смягчающие и отягчающие: что меняется для штрафа
| Смягчающие (п. 1) | Отягчающее (п. 2) | |
|---|---|---|
| Перечень | Открытый: три названных основания и любые иные по усмотрению органа или суда | Закрытый: только повторность |
| Что признаётся | Тяжёлые личные или семейные обстоятельства, угроза, принуждение, зависимость, тяжёлое материальное положение физлица, иные обстоятельства | Совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся за аналогичное |
| Влияние на штраф | Уменьшение не меньше чем в два раза, при нескольких обстоятельствах — сильнее | Увеличение размера в порядке, установленном НК РФ |
| Кто устанавливает | Налоговый орган или суд, рассматривающий дело | Налоговый орган или суд, рассматривающий дело |
Отягчающее обстоятельство и срок повторности
Пункт 2 называет единственное отягчающее обстоятельство — совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное. Других оснований для усиления санкции статья не предусматривает.
Пункт 3 задаёт срок: лицо считается подвергнутым санкции 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. Пока этот срок не истёк, аналогичное нарушение может рассматриваться как повторное.
Частые вопросы
Можно ли снизить штраф, если нарушение совершено впервые?
Да. Совершение правонарушения впервые не названо в пункте 1 прямо, но подпадает под «иные обстоятельства» и признаётся смягчающим на практике. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не меньше чем в два раза по пункту 3 статьи 114 НК РФ.
Кто решает, является ли обстоятельство смягчающим?
Налоговый орган или суд, рассматривающий дело. Это прямо следует из пункта 4 статьи 112: обстоятельства устанавливаются органом или судом и учитываются при применении санкций.
Что считается повторным правонарушением?
Совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся за аналогичное. Повторность действует 12 месяцев с момента вступления в силу решения о санкции — по пункту 3 статьи 112.
Можно ли уменьшить штраф больше чем в два раза?
Да. Пункт 3 статьи 114 НК РФ задаёт только минимальный предел снижения. Пленум ВАС РФ в пункте 16 постановления от 30.07.2013 № 57 подтвердил право суда уменьшить штраф и более чем в два раза с учётом характера нарушения, количества смягчающих обстоятельств и материального положения налогоплательщика.
Когда подавать ходатайство о смягчении?
До вынесения решения о привлечении к ответственности. Налоговая служба в разъяснениях указывает, что налогоплательщик вправе представить ходатайство о применении смягчающих обстоятельств на этой стадии.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Штраф легче предупредить, чем оспаривать
Посчитаю, где бизнес теряет деньги
Разбираю, как устроена экономика каждого товара, услуги, клиента и канала: сколько приносит выручка после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Показываю точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.