Среднегодовая стоимость движимого имущества в декларации по налогу на имущество: как рассчитать

Коротко

Среднегодовая стоимость движимого имущества — это остаточная стоимость движимых основных средств, сложенная на первое число каждого месяца налогового периода и на его последнее число и поделённая на число месяцев в периоде плюс один. Сведения о ней входят в декларацию по налогу на имущество организаций отдельным разделом 4, даже когда само движимое имущество налогом не облагается.

Зачем движимое имущество попадает в декларацию

С 2020 года в декларацию по налогу на имущество включают сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтённых на балансе как основные средства (абзац четвёртый пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса). Это отчётная строка, а не налог: движимые основные средства объектом налога на имущество организаций не признаются (статья 374 НК).

Поэтому раздел 4 заполняют, когда у компании кроме недвижимости есть движимые основные средства. Если весь парк основных средств — только недвижимость, показывать в этом разделе нечего.

Формула расчёта

Порядок берут из пункта 4 статьи 376 НК — той же нормы, что и для облагаемой недвижимости. Минфин и ФНС подтвердили этот подход для движимого имущества письмом Минфина от 21.01.2021 № 03-05-04-01/3279, направленным письмом ФНС от 22.01.2021 № БС-4-21/659@.

Складывают остаточную стоимость каждого движимого основного средства на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число периода, затем делят на число месяцев в периоде, увеличенное на единицу. Для года делитель — 13: стоимость берут на первое число каждого месяца и на 31 декабря. Для расчёта средней стоимости за квартал делитель — 4: берут первые числа трёх месяцев и первое число следующего месяца.

Остаточная стоимость — первоначальная стоимость минус накопленная амортизация по данным бухгалтерского учёта. Берут именно бухгалтерскую, а не налоговую амортизацию: декларация строится на данных баланса.

Что считать движимым имуществом

Движимые основные средства — машины, оборудование, транспорт, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые числятся на счёте 01 как основные средства.
Здания, сооружения, помещения и всё, что прочно связано с землёй, — недвижимость, в раздел 4 не идут.
Имущество, которое по документам числится движимым, но фактически является составной частью единого недвижимого комплекса и участвует в общем технологическом процессе, суд может признать недвижимостью — тогда его место в разделе 1, а не в разделе 4.
Основные средства, переведённые на консервацию, остаются в расчёте: остаточная стоимость у них сохраняется, амортизация в бухучёте продолжается.
Имущество, которое компания арендует и учитывает за балансом, в расчёт не входит: раздел 4 строится по собственным основным средствам на балансе.

Как заполнить раздел 4

Раздел 4 содержит код региона, где расположена организация или обособленное подразделение с отдельным балансом, и сумму среднегодовой стоимости движимого имущества (пункт 30 Порядка заполнения декларации). Строку по каждому объекту не расписывают — нужна одна цифра за период.

Если компания отчитывается в несколько инспекций, раздел 4 заполняют один раз и включают в любую из деклараций (пункт 29 Порядка, письмо ФНС от 22.01.2021 № БС-4-21/659@). Дублировать раздел в каждой декларации не нужно: сведения о движимом имуществе относятся к организации в целом.

Движимое имущество обособленного подразделения с отдельным балансом включают в единственный раздел 4 организации, указывая код соответствующего региона. Раздел представляют в одной из деклараций за год.

Частые вопросы

Движимое имущество налогом не облагается — зачем его вообще показывать?

Так устроена декларация с отчётности за 2020 год: абзац четвёртый пункта 1 статьи 386 НК требует включить сведения о среднегодовой стоимости движимых основных средств. Это информационный раздел, налог по нему не считают.

Какую стоимость брать — первоначальную или остаточную?

Остаточную по данным бухгалтерского учёта. Первоначальная стоимость без вычета амортизации завысит сумму и исказит раздел 4.

Нужно ли включать в расчёт имущество, взятое в лизинг?

Зависит от того, у кого на балансе числится предмет лизинга. Если он на балансе компании и учитывается как основное средство, остаточная стоимость входит в расчёт. Если на балансе лизингодателя — не входит.

Что делать, если часть имущества переведена на консервацию?

Остаточная стоимость сохраняется, поэтому объект остаётся в расчёте среднегодовой стоимости. В бухгалтерском учёте амортизация по законсервированным основным средствам продолжается, кроме мобилизационных объектов без иного использования.

Куда отнести имущество, которое инспекция считает недвижимостью?

Спор решает характеристика объекта: прочная связь с землёй и невозможность перемещения без несоразмерного ущерба. Если суд признаёт имущество частью единого недвижимого комплекса, его стоимость переносят в расчёт облагаемой базы, а не в раздел 4.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Цифры в декларации должны сходиться с моделью

Соберу юнит-экономику и финансовую модель, где видно каждый рубль

Раздел 4 — только верхушка: чтобы декларация сходилась с балансом, нужно понимать, как устроены деньги в бизнесе. Я считаю, сколько зарабатывает каждый товар, услуга, клиент и канал после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, что рост не увеличивает убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»