Сомнительная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете

Определение даёт пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утверждённого приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н. Сомнительным считается долг, который одновременно не погашен или с высокой степенью вероятности не будет погашен в сроки, установленные договором, и не обеспечен соответствующими гарантиями.

В бухгалтерском учёте сомнительная задолженность остаётся на счетах расчётов: её не списывают до того, как долг станет безнадёжным. Меняется только оценка в отчётности — под долг создаётся резерв, и в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом этого резерва.

Пункт 70 Положения № 34н обязывает организацию создавать резерв в отношении любой дебиторской задолженности, признанной сомнительной. От этой обязанности не освобождены и те, кто вправе вести упрощённый учёт, — субъекты малого предпринимательства.

Порядок определения суммы резерва и периодичность его пересмотра (месяц или квартал) организация закрепляет в учётной политике. Обязательное создание резерва проводят и по результатам инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчётности.

В налоговом учёте резерв по сомнительным долгам — право, а не обязанность, и правила другие: например, сомнительной там считается не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией задолженность за реализованные товары, работы или услуги, не погашенная в договорный срок. Бухгалтерский и налоговый резервы совмещать нельзя, разница между ними образует постоянные или временные разницы.

Резерв создают записью по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам». Когда долг списывают как безнадёжный, его стоимость уменьшают за счёт созданного резерва: дебет 63, кредит 62 или 76.

В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность показывают за минусом резерва. Просроченную дебиторку раскрывают в пояснениях к балансу — в таблице 7.2.

Безнадёжный долг списывают в расходы вместе с НДС. Списанную задолженность учитывают на забалансовом счёте 007 в течение пяти лет, чтобы следить за возможностью её взыскания, если должник восстановит платёжеспособность.

Перед составлением годовой отчётности проводят инвентаризацию дебиторской задолженности. Сверяют суммы с контрагентами, проверяют даты исполнения обязательств и документы, подтверждающие долг: договоры, накладные, акты, счета-фактуры.

По итогам инвентаризации выявляют просроченные долги и решают, какие из них признать сомнительными. Для этого нужны документы, обосновывающие основания: акт сверки, претензия, сведения о финансовом состоянии должника. Результаты оформляют актом инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17).